我国上市公司财务报告改进探讨.pdfVIP

摘 要 2007 年美国次级债务危机引发了全球性的金融危机，而部分投资银行和相关 利益机构把引发金融危机的矛头指向了公允价值来转移问题的关键。2008 年金融 危机在全球越演越烈，全球各大经济体纷纷采取宽松的货币政策和积极的财政政 策来刺激经济的增长。在后金融危机时代，国际会计准则理事会（IASB）与美国 会计准则理事会(FASB)联手进行会计财务报告研究，希望联合建立高质量的会计 准则。我国从2007 年开始实施新会计准则，我国会计准则在经济全球化和会计国 际趋同的背景下又将面临着一场新的变革。2009 年财政部要求在利润表中增加其 他综合收益和综合收益总额两项，这意味着我国会计准则也开始了对全面会计收 益的报告。在此背景下，本文对我国上市公司财务报告改进进行探讨。 本文先是对国内 的文献进行了回顾。国 的文献主要提到财务报告的内容 不仅包括财务报表和报表附注还应该包括其他可以帮助投资人和债权人决策的其 他报告。国 文献主要认为财务报告存在的主要问题是决策有用性不高，希望通 过增加报告披露的信息和改变报表项目的列报形式来增强财务报告对使用者的决 策有用性。国内文献也谈到了财务报告的问题，国内文献从辨别信息使用者的需 求、业绩报告和公允价值三方面对改进进行研究。虽然国内 的文献的主要目标 都是为了提高财务报告的决策有用性，但它们的侧重点各不同。因为国 的文献 主要对财务报告的定义、内容和报告形式都有一定的研究，国 对财务报告的改 进研究显得更有一定的体系，而国内的文献主要是谈财务报告的问题、如何改进 业绩报告和公允价值相关问题，缺乏一定的改进体系。所以，本文再提出改进建 议时也是希望从财务报告的形式和内容上分别提出几点建议，这样显得更加有体 系。 本文采用了 “提出问题——分析问题——解决问题”的写作思路进行写作。 本文主要采用规范的研究方法，注重对文献的逻辑演绎和分析，同时注重引用一 些资本市场案例以便更好的支持文中的一些观点。首先，本文认为当前我国上市 公司存在的问题主要有重财务信息而轻非财务信息、报表之 的联系不紧密、报 表项目分类不恰当、重利润的报告而轻全面收益的报告和时效性不强等等。同时 本文也分析了造成我国财务报告这些问题的原因。这些问题的原因是多方面的， 因此本文从财务报告 部影响因素和内部影响因素分别提出了几点原因。财务报 告 部的原因主要有会计环境的变化给财务报告带来了挑战、我国证券市场的特 殊性造成了对财务报告的不重视、法律制度没有深入上市公司的公司治理。而财 务报告存在问题的内部原因是财务报告的计量、确认和报告的要求较为严格，财 1 务报告的各张报表缺乏一致性，财务报告的报表附注是主要是在说明数字的变动 没有对相关影响因素进行定性分析等。 其次，本文根据 IASB 与FASB 最新的研究得出三点的有助于改进我国上市公 司财务报告的启示。IASB 与FASB 的最新研究主要是从财务报告列报的形式加强报 表之 的联系，列报的初步意见主要是想提供有助于财务报告信息使用者预测报 告主体的财务情景，而要做好这一点不仅要加强报表之 的联系，更重要的是要 对信息进行恰当的分类。 最后，本文对完善我国上市公司财务报告提出了几点建议作为本文的研究结 论。从财务报告的形式上提出建议，财务报告的改进需要一个过程，因此涉及它 的改进方式的选择。另 ，应区分不同的需求提供简易程度不同的财务报告才能 更好满足不同的信息需求者。从财务报告的内容上提出建议主要是针对我国财务 报告存在问题的实际情况，融合国内 改进财务报告文献的思想，结合IASB与FASB 最新研究成果的启示下提出的。如 对公允价值计量的报表项目进行恰当分类列 报、增加每股综合收益的披露、财务信息与非财务信息共同披露非货币性资产、 增加经济环境变化对金融工具影响的信息披露、提供利润表是提供预测性信息和 拓展并规范财务报告中其他非财务信息的披露等等。 关键词：上市公司；财务报告；公允价值；非财务信息 2 Abstract In 2007, the U.S. sub-prime debt crisis triggered a global financial crisis. Some investmen