风险导向审计在我国的运用探讨.pdfVIP

要 审计模式是审计理 和实务中的重要问题。在审计发展的历史长河中，依次 出现了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。风险导向审计是一种在审 计实践中产生的，为了适应现代社会的高风险环境，以风险评估为中心的审计模 式。该审计模式以账项基础审计和制度基础审计为基础，并在审计实践中不断发 展和完善起来。作为现代审计的新思路，风险导向审计肩负着弥 审计期望差距， 降低审计职业风险的重任。风险导向审计代表了现代审计发展的趋势，该模式的 出现对审计理 与实务都产生了深远的影响。虽然这是一种新的审计模式，但是 目前我国对它的运用存在严重不足，多数会计师事务所仍然停留在传统的审计模 式上。有些事务所按照账项基础审计模式操作，把审计的主要精力放在具体交易 事项或期末余额的细节测试上，许多审计人员进入审计现场后往往都从被审单位 审计期间所依据的相关会计原始凭证入手，追查到记账凭证、账簿、会计报表等 会计文件的形成，验算其记账金额，核 账证、账账、账表之间的勾稽关系，试 图通过大量的凭证审核及其在会计系统内的周转来发现问题。也有些事务所采用 制度基础审计，将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上，目的 是发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大 检查范围。当然还是有少数会计师事务所实施了风险导向审计，但是选择的也多 为控制风险导向审计，一种植入审计风险模型的制度基础审计模式，对经营风险 导向审计的运用少之甚少。 本文主要针对我国目前对风险导向审计运用不足的现状，紧紧抓住制约其运 用的两大原因即风险导向审计的固有缺陷和我国尚不成熟的应用环境，围绕如何 完善风险导向审计方法，改善应用环境，更好推进风险导向审计在我国运用这一 核心问题展开研究。 本文从整体看是按照 “提出问题—分析问题—解决问题”的逻辑顺序，采用 规范研究，定性分析的方法开展研究，共分为四章展开。 第一章为风险导向审计概述。本章首先通过考察审计模式的演进史对风险导 向审计的概 进行了界定，接着对风险导向审计的三种核心理 进行了阐述。风 险导向审计正是在这些理 的基础上发展起来的，它有着与传统审计模式截然不 同的理 。 第二章为风险导向审计在我国的运用现状。本章结 实务界倡导的两种风险 导向审计模式对其在我国的运用现状进行了分析，指出了目前我国绝大多数会计 1 师事务所仍然采用传统的审计模式，一些会计师事务所会实施控制风险导向审计， 少数会计师事务所实施经营风险导向审计。 第三章为制约风险导向审计在我国运用的原因分析。本章针对风险导向审计 在我国的运用不足的现状，对其在我国运用不足的原因进行了分析。首先从风险 导向审计自身找原因，重点剖析了现行两种风险导向审计模式存在缺陷：审计资 源偏离高风险审计领域；控制风险导向审计理论的假设缺陷；经营风险导向审计 异化审计理念；审计风险模型存在缺陷；实质性测试未必能发现重大错报。这些 缺陷使得审计人员不能较好地履行揭露被审计单位存在的重大错报的审计责任， 实现审计目标，因此，制约了其在我国的运用。接着从我国目前的环境分析。由 于运用风险导向审计的环境还不成熟，注册会计师的民事责任制度不完善、审计 准则滞后、有效的审计需求尚未形成、信息库的建设和软件开发落后、注册会计 师的素质有限，因而导致其在我国运用不足。 第四章为推进风险导向在我国运用的对策探讨。本章针对前面对限制风险导 向审计在我国运用的原因分析，提出了具体的应对措施：一方面不断完善风险导 向审计方法，使其在运用中能更有效地履行审计责任，更好地实现审计目标；另 一方面不断完善风险导向审计的运用环境，为风险导向审计的推广铺平道路。文 章最后建议由于目前还不宜普遍推行风险导向审计，因此在实际工作中可考虑采 用以制度基础审计为主，风险导向审计为辅或以账项基础审计为主，风险导向审 计为辅的混 审计模式。 关键词：风险导向审计 控制风险导向审计 经营风险导向审计 管理舞弊 2 Abstract Audit model is the most important issue in the theory and practice of auditing