论审计风险的防范与控制论文.docVIP

论审计风险的防范与控制 引言 美国安然事件给国际审计界带来了巨大的冲击，对审计风险的研究越来越受到人们的关注；我国自1991年在福建发生了第一起针对注册会计师的诉讼案件，随后又接连发生了深圳“原野”事件，北京“长城”事件等重大审计事件，为我国注册会计师敲响了警钟，使注册会计师对审计风险有了初步感性的认识，并认识到不能再对审计风险掉以轻心.从国内外发生的这么多事件可以看出，对审计风险的研究是社会主义经济发展的内在要求，是树立审计威信，优化审计环境，增强审计活动绩效的内在需要；是直接推动审计主体自身建设，促进审计事业发展的动力；有利于社会资源的配置、有利于社会的稳定。本文旨在通过对审计风险和审计风险防范的介绍和探索，对提高审计质量，降低审计风险，起到一定的借鉴和参考作用。 我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为：会计报表中存在重大错报或漏报，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。而审计风险又由两方面风险构成：一方面是审计人员认为会计报表公允可以接受，但实际上会计报表却存在重大错报的风险；另一方面是审计人员认为会计报表存在重大错报而不能接受，但实际上是公允的风险。 　　1)经济环境对审计风险的影响。市场经济成份的多元化，被审单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。 　　2)社会环境对审计风险的影响。由于企业内部控制制度不完善或执行不力，但审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。 　　3)法律环境的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衍接，审计人员就会失去统一标准，增加风险机会。近年来审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出现，审计准则中从业人员“应有的职业谨嗔”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。今后随着市场经济环境的不断变化和法律建设的进一步推进，审计工作人员面临的风险将日趋增大。 　　4)会计电算化信息系统的广泛使用。在电算化会计信息系统下，被审单位经济活动记录都已变成由计算机按程序指令自动完成，然而储存在电脑中的会计信息很容易被修改、删除或转移，而且并无明显的痕迹，从而也就加大了审计风险。 　　1)审计人员的专业水平和素质不高。审计工作是一种专业性和技术性很强的职业，因此对人的要求就相应较高。如果审计人员的责任心不够强，职业道德水平较差，那么审计质量也会受到影响，则就会造成很大的工作失误，而形成审计风险。 　　2)审计人员所采用的审计技术方法落后。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计人员就必须追求审计效率和效果的平衡。他们把审计的重点放在各个重要组成项目上，抽取全部业务的一部分来进行审查，而抽取的样本及其代表的整体主观结论和客观事实之间的可能存在一定偏离，从而形成一定审计风险。 　　3)被审单位的内部控制机制薄弱。内部控制与审计之间存在的是一种相互依赖、相互促进的内在联系。当前，我国有许多的被审计单位没有良好的内部控制制度，从而影响对其经济活动记录的会计报表真实性、合法性，进而加大了审计风险。 4)被审计对象的复杂化。现代市场经济的日益复杂，企业为了在竞争日益激烈的市场中谋求发展，所进行的交易也就日趋复杂化，这就使得会计核算中记录不恰当业务的可能性就随之增大了，从而审计风险，审计结论与实际情况发生偏离的可能性也就更高。根据我国的现实情况，应从两个方面去解决。一是从宏观上，必须解决审计组织地位的独立性，社会审计组织要脱钩改制，脱离挂靠主管部门的影响。二是在各个审计组织内部，也要采取措施确保上岗审计人员的独立性，主要是要保证被指定人员与被审计单位之间不存在可能影响审计人员的公正立场的特殊关系和其他能够审计人独立性的各种因素。 （2）加强对审计计划的管理和控制 审计计划是审计机关和审计人员对未来一定时期内的审计工作任务所做出的统一安排。它是对审计工作的行动方针、目标任务、内容重点、完成措施、时间及步骤事先所进行的具体安排。一经确定，对审计工作就具有指导性和控制的作用。因此，要降低审计风险，必须事前做好合理而详细、有效的审计计划，使以后的审计工作有序进行，增加以后工作的针对性，减少盲目性，为以后收集足够而有效的审计证据提供证据。 （3）认真编制项目审计方案，建立风险责任制度 审计方案，是顺利完成审计项目任务，达到预期审计目的而编制的具体工作计划，它是为安排审计作业，由审计组编制的具体工作方案，内容包括审计作业要点、步骤、方法、时间进度和人员分工等，审计方案是检查、考核项目审