析固定资产减值对折旧与所得锐的影响.pdfVIP

第20e第2期 武汉商业服务学院学报 Vol.20No.2 2006年 6月 JOURNALOFWUHANCOMMERCIALSERVICECOLLEGE June2006 析固定资产减值对折旧与所得锐的影响 张天国’柳佳吉2 (1.南宁市建筑安装工程有限责任公司，广西 南宁 530011; 2.武汉探矿机械厂，湖北 武汉 430034) 摘 要:固定资产减值准备的计提，有利于提高资产的质量，体现了会计核算一般原则中的谨“懊 性”原则，但同时使会计核算的复杂程度加大。本文就提取和转回固定资产减值准备对折旧以及所得税 的影响进行简要分析。 关键词:固定资产减值;固定资产减值准备;折旧;所得税 中图分类号:F235.19 文献标识码:A 文章编号:1009-2277(2006)02-0035-04 随着企《业会计制度》、企《业会计准则一固定资 备，并计人当期营业外支出。但是，税法规定，企业所 产》和财政部关《于执行企业会计制度和相关会计 得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实 准则有关问题解答(四)》的颁布实施，固定资产期末 扣除原则，只有实际发生的固定资产损失才能从应 计价的会计核算变得逐步完善和复杂起来。笔者根 纳税所得额中扣除，企业根据会计制度和相关准则 据自己对会计制度及准则的理解，就固定资产减值 规定提取的固定资产减值准备不得在企业所得税前 准备的提取和转回及其对折旧与所得税影响的账务 扣除。由此可见，因会计制度及相关准则规定应计提 处理，谈一下自己的浅见。 固定资产减值准备的期间，与税法规定允许在计算 一、发生固定资产减值及其对折旧与所得税的 应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同，由此 影响 产生按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣 卜)tit提固定资产减值准备及其对所得税的影响 除、但按会计制度及相关准则规定计人计提当期损 根据企业会计制度的有关规定，企业的固定资 益的固定资产减值准备的差异，作为当期产生的可 产应当在期末按照账面价值与可收回金额熟低计 抵减时间性差异，并在当期进行纳税调增，计算确定 量，合理预计固定资产可能发生的损失，对可收回金 应纳税所得额。 额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准 闰计提固定资产减值准备后对折旧的影响及其 收稿日期:2005-12-27 作者简介:张天国，南宁市建筑安装工程有限责任公司会计师;柳佳吉，武汉探矿机械厂会计师。 武汉商业服务学院学报 2006年第2期 对所得税的影响 可收回金额为450万元，发生减值50(500-450)万 会计制度规定，已计提减值准备的固定资产，应 元，计提减值准备金额50万元，其会计分录为: 当按该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新 借:营业外支出一计提的固定资产减值准备 500000 计算确定折旧率和折旧额，因固定资产减值准备而 贷:固定资产减值准备 50000a 调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧 这里值得注意的是，2003年12月31日固定资 不作调整。按照税法规定，已计提的固定资产减值准 产发生减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能 备，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取 进行计提固定资产减值准备的会计处理。 减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额。由此， 3,2004-2005年每年计提折旧时，应按该设备 因对固定资产计提减值准备，会使其后各期按照会 2003年12月31日计提减值准备后的固定资产账 计制度规定计提的折旧额与可从应纳税所得额中扣 面价值450万元和尚可使用年限5年重新计算确定