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会 计 论 坛 2006年卷 第1期（总第9期） 书号： 2006年卷 第 1 辑（总第 9 辑） No.1, 2006(Sum.9) 会 计 论 坛 Accounting Forum 内部控制效度对财务报告可靠性影响的调查研究 贺 欣 ∗ 【摘 要】 有效的内部控制能够合理保证财务报告的可靠性，这一直是制度基础审计的基础。 但内部控制有效性对财务报告可靠性的合理保证程度有多大，内部控制的什么要素对财务报告可靠 性更为敏感，则少有实证研究涉及。本研究采用问卷调查法对我国企业财务报告可靠性与内部控制 系统之间的关系进行研究，从内部控制系统角度对防止财务报告舞弊、治理会计信息失真提出建议。 实证研究显示，内部控制有效性与财务报告可靠性之间存在显著正相关关系。要提高财务报告的可 靠性、防止会计信息失真，我国应扩大内部控制规范的范围，加强内部控制环境等方面的建设。审 计人员也应关注内部控制环境等诸多因素对内部控制有效性和财务报告质量的影响。 【关键词】 财务报告可靠性 内部控制有效性 COSO报告 有效的内部控制能够合理保证财务报告的可靠性，一直是制度基础审计的基本假设之一。1994 年，美国 Treadway 委员会下属的发起人组织委员会（COSO ）发布的《企业内部控制――整体框架》 （COSO 报告）也指出，合理保证财务报告的可靠性是内部控制系统的三大目标之一。而在我国现 有的制度背景下，企业内部控制有效性对财务报告可靠性的保证程度有多大，是否可以借鉴西方内 部控制及审计模型的研究成果，全面提高我国企业财务报告的可靠性，是本研究关心的问题。本研 究以 COSO 报告的内部控制框架为基础，采用问卷调查的方法，了解我国企业内部控制系统各因素 对财务报告可靠性的保证程度，进而为我国会计信息失真的治理、内部会计控制规范的制定及审计 模式的选用寻找经验证据的支持。 一、文献回顾 对于内部控制的规范，COSO1994 年颁布的《内部控制――整体框架》（简称COSO 报告）对内 部控制的范畴进行了统一，内部控制系统是一个由企业的董事会、管理层和其他人员共同实施的过 收稿日期：2006-03-28 作者简介：贺欣，女，中南财经政法大学会计学院讲师，上海财经大学会计学院博士生。 ∗本文作为本人博士论文的一部分，在写作过程中得到了我的导师――上海财经大学会计学院朱荣恩教授的悉心指 导，在研究设计过程中香港理工大学陈世敏教授给予了我无私的指导和帮助，问卷调查过程还得到了上海国家会计 学院、中南财经政法大学MBA教育中心及MPAcc教育中心诸位老师的帮助，在此表示由衷的感谢。文中观点均属个 人观点，作者文责自负。 63 会 计 论 坛 2006年卷 第1期（总第9期） 程，旨在为下列目标的实现提供合理保证：经营的效果和效率；财务报告的可靠性；符合企业所适 用的法律和法规，由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监管等五要素组成。在此之后， 内部控制系统的概念已经扩展到企业生产经营的各个领域。除了管理决策之外的管理活动已经全都 是内部控制的范畴（Kinney, 2000 ）。 我国关于内部控制的标准则主要是财政部于 2001 年起陆续颁布的《企业内部会计控制基本规 范》（试行）等七个基本及具体规范（以下简称“规范”），旨在规范我国企业的内部控制行为。内部 会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度 的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的方法主要包括：不相 容职务相互分离控制、授