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国外环境财务会计发展评述 周志方 　肖　序 (中南大学商学院 4 10083) 【摘要 】针对全球气候变化 、CO2 排放 、资产弃置及土壤污染等一系列环境问题 , 各国会计准则委员会 、国际机 构及会计协会纷纷开展对环境财务会计的准则研究和实务推广 。本文简要回顾了国外环境财务会计的发展历程 , 介绍了欧美 、日本等西方发达国家在环境财务会计指南及实务上取得的最新研究进展 , 以期为我国环境财务会 计准则体系构建提供借鉴 。 【关键词 】环境财务会计 　资产弃置债务会计 　土壤污染修复会计 　排污权交易会计 　碳会计 　可再生能源会计 一 、引言 经过三十余年的发展 , 环境会计已逐步形成环境财务会计和环境管理会计两大领域 。与 “通过设计 和实施适当的与环境相关的会计系统和管理系统对环境业绩和经济业绩进行的管理 ”的环境管理会计不 同 ( IFAC, 1998) , 环境财务会计主要针对企业相关环境活动的成本效益等进行确认 、计量 、记录和报告 (肖序 , 2007) , 其特征为企业经济业绩与环境业绩并重 , 其 目的是为外部利益相关者提供信息 , 其关键 在于企业环境事项的会计处理规范 。 自上世纪 90年代至今 , 各国政府机构 、国际组织及相关协会对特定环境财务会计事项发布了一系列 指南规范 。2000年以前主要由国际机构和会计协会等发布研究报告书 , 如加拿大特许会计师协会 、联合 国贸易发展委员会 、欧洲委员会及欧洲会计师联合会等 (C ICA , 1993; UNCTAD , 1998; EC, 1999; FEE, 1999) ; 2000年以后 , 各国会计准则委员会等也相继发布环境财务会计准则和指南 , 如美国财务会计准则 委员会发布的 FA S 143 号 、144 号 、146 号等 ( FA SB , 200 1, 2002 ) ; 国际会计准则委员会发布的 IFR S 5 号 、6号 , IFR IC 解释指南 1号 、5号 、6号等 ( IA SB , 2004) 。 上述准则或解释指南的发布 , 极大地促进了企业环境事项的会计处理规范 。近年来 , 在会计准则国际 趋同进一步加快的背景下 , 国际会计准则委员会和各国会计准则委员会纷纷发布相关特定环境事项的会计 处理指南及解释公告 , 再一次掀起环境财务会计研究的新高潮 。 二 、国外环境财务会计的发展历程 国际机构对环境财务会计的关注始于上世纪 80年代 , 联合国国际会计标准专家工作组 ( ISAR ) 成立 不久 , 即开始对跨国企业财务报告中环境信息披露问题作了专门调查 , 并率先发布第一份环境财务会计的 国际指南 ( ISAR , 1998; UNCTAD , 1999 ) 。此 外 , 加拿 大特许会计 师协会 ( C ICA ) 、日本 环境 省 (M EGJ ) 、欧洲委员会 ( EC) 及欧洲会计师联合会 ( FEE) 等也在同一时期发布相关报告和指南 , 从不同 角度对环境成本与负债作了规范 。其中 , 环境成本焦点是 : ( 1) 环境成本核算分类 ; ( 2 ) 环境成本资本 化与费用化的划分 ; 环境负债重点在于 : ( 1) 责任人的义务 比例分担 ; ( 2 ) 预计支出的合理估计 ; 本文为湖南省研究生科研创新基金 、国家社科基金项 目研究成果 。 79 ( 3) 补偿问题 。虽然上述报告或指南均是从各 自立场出发 , 制定的规范也各有差异 , 存在着应用指导性 的欠缺 ,