欧洲债务危机对政府会计改革的影响.pdfVIP

技 术 与 市 场 专 题 研 究 丽 磊 欧洲债务危机对政府会计改革的影响 张冬梅 (重庆工商大学 会计学院，重庆 400067) 摘 要 ：为 了进一步 了解欧洲债务危机对政府会计改革的影响，通过收付实现制和权责发生制相对 比的方法，阐述 了二 者各 自的优缺点，论证 了收付实现制 已经不适合欧洲 当前的状况 ，得 出了要加强政府财务管理的水平 ，应该采取收付实 现制 向权责发生制转变的办法。 关键词 ：欧洲债务危机；政府会计改革 ；收付实现制 ；权责发生制 doi：lO．39690．issn．1006—8554．2012．06．254 2008年金融危机之后，2009年欧洲一些国家相继发生了一 量 ，投资方案才是能够被接受的。采用收付实现制也更能体现 场始于希腊的债务危机 ，同年12月8日全球三大评级公司下调 实质重于形式的会计核算原则。 希腊主权评级。2010年起欧洲其它国家也开始陷入危机，希腊 2 欧洲债务危机的 内在原因：收付实现制 已非危机主角，整个欧盟都受到债务危机困扰。希腊、意大利、 据财政部国库支付中心副主任娄洪分析，欧洲主权债务危 爱尔兰 、葡萄牙的政府债务 占GDP的比重更是分别高达 机爆发的重要原因甚至根本原因就是政府财政财务管理不善。 144．9％、118．4％、94．9％、93-3％。对于欧洲债务危机的产生，不 就其内在原因可从以下几方面进行分析：一是政府的财政收支 仅与全球金融危机等外部因素有关，也与欧洲政府 自身的会计 管理松懈；二是政府债务约束弱化；三是政府财政管理透明度 改革有着某种内在的联系。本文将从欧洲政府内部会计改革角 不高；四是这些国家大多实行收付实现制 ，许多政府费用和债 度，深入剖析其债务危机发生的原因。 务无法全面准确反映出来 ，掩盖了政府财务管理上的问题。由 1 收付实现制 ：欧洲政府会计的现实选择 于收付实现制不能全面反映政府各部门财务状况，其不足之处 会计基础 (Basisofaccounting)，又叫会计确认基础、会计核 主要有：①不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核； 算基础、会计计价基础或会计结账基础。有关其概念 ，说法众 ②不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务 多，《政府财务报告一公立单位委员会第 Ⅱ号研究报告》中指出 风险；③收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余；④不能 会“计基础是指大量的决策交易或事项的影响应当何时在财务 真实反映对外投资业务；⑤不能反映固定资产的真实价值和隐 报告中确认的会计原则。它与进行计量的时间选择有关，而不 性负债问题；⑥不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事 考虑计量的属性。”会计经过长期的发展，已形成两种最基本的 宜。正是收付实现制的这些不足之处引起一些国家资不抵债， 确认基础——权责发生制和收付实现制。我们知道，企业会计 也就是可以变现的资产小于负债，进而引起债务危机的爆发。 是以权责发生制为核心的收益观 ，而政府和非营利组织会计长 下面引入一个案例进行具体分析如下： 期以来一直采用收付实现制。 资料： 为什么欧洲政府会以收付实现制作为其会计基础呢?也许 某企业本月份发生以下经济业务： 是因为收付实现制提供的信息在某些方面具有权责发生制不 支付上月份电费5000元； 可比拟的优越性 ：①用收付实现制确定企业的收入、费用及利 收回上月的应收账款10000元 ； 润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入 、费用 收到本月的营业收入款8O00元； 及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就 支付本月应负担的办公费900元；