2012.08.14第四章 收入、费用和利润1.docVIP

第四章 收入、费用和利润 第一节 收入 一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较 与《小企业会计制度》相比，收入的主要变化见表4-1： 表4-1 小企业会计准则与小企业会计制度关于收入的比较 项目 小企业会计准则 小企业会计制度 的方向 收入的分类 销售商品收入、提供劳务收入 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 引入让渡资产使用权收入 销售商品收入的确认条件 小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入. 小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认： 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。 简化了确认收入的判断条件，关注形式，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转移的职业判断 销售退回的账务处理 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。 对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设5801以前年度损益调整科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。 账务处理更为简捷 提供劳务收入的确认标准 1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入；2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。 1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；2.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。 确认标准更为规范 其他业务收入的核算内容 出租固定资产、出租无形资产、销售材料等 材料销售、无形资产出租、包装物出租等 包装物出租收入不再放在其他业务收入科目中核算，而在营业外收入科目中核算 其他业务收入的账务处理 按出租固定资产、出租无形资产、销售材料分别进行账务处理 借记银行存款等科目，贷记其他业务收入科目，涉及增值税的，还应进行相应的账务处理。 账务处理更为简捷 销售方式 销售收入的确认时间 托收承付方式 办妥托收手续时 预收款方式 发出商品时 分期收款方式 合同约定的收款日期 需要安装和检验方式 购买方接受商品以及安装和检验完毕时，如安装程序比较简单，可在发出商品时 支付手续费方式委托代销 收到代销清单时 产品分成方式 分得产品之日 公司公司0 000元，增值税额为8 500元，产品已经发出。该批产品的成本为30 000元，适用的消费税税率为5%。宏达公司公司公司公司 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（）00 借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000 （2）计算应缴纳的消费税时： 借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费——应交消费税 2 500 （3）收到价款时： 借：银行存款 58 500 贷：应收账款——长远公司00 销售折扣、销售折让和销售退回的处理 小企业销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理如表4-4所示： 表4-4 销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理 销售方式 定义 收入确认与计量 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；到实际发生时，计入当期损益（财务费用）。 商业折扣 为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 销售折让 因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回 售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货 已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 000元，增值税额为2 040元，并在该发票的“金额”栏