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- 基于可持续发展的内部控制初探 青岛理工大学 李 敏 薄建奎 【摘 要】完善而有效的内部控制是企业健康发展的关键。文章在分析影响可持续发展因素的基础上，探讨了内部控制与可持续发展 的关系，分析 了阻碍企业可持续发展的内部控制缺陷，提出了基于可持续发展的内部控制优化措施。企业只有抓好内部控制，才能持续健 康发展 。 【关键词】内部控制； 可持续发展； 内部控制环境 一 、 引言 彻执行，保证经营活动的经济性、效率性 展的重要因素，而公司治理结构是战略 2O世纪90年代美国COSO委员会 和效果性而在单位内部采取的自我调 决策有效性得以发挥的重要前提，内部 发表的 《内部控制整体框架》成为迄今为 整、约束、规划、评价和控制的一系列方 控制是公司治理的组成部分。公司治理 止研究内部控制问题的经典文献。它将 法的总称。内部控制包括控制环境、风险 结构与企业可持续发展有密切联系。股 内部控制分为控制环境、风险评估、控制 评估、控制活动、信息与沟通、监控等五 权集中度能提高公司治理效率：董事长 活动、信息沟通、监控五个要素。2002年 个相互联系的要素。有效的内部控制能 与CEO两职合一削弱了董事会的监管 美国 《萨班斯一奥克斯利法案》和2004 使资源得到合理配置，提高生产率。防范 力度，对可持续发展有不利影响；独立董 年 COSO新内部控制框架 《企业风险管 和发现企业 内外部面临的风险。使企业 事独立性越强越能更好地发挥监督作 理——整体框架》的颁布强化了内部控 得到长远发展。 用，有利于企业的增长。如曾经风光无限 制的监督要求，引发全球关于内部控制 (一 )内部控制影响经营业绩进而影 的绿大地生物科技股份有限公司．在公 的热潮。受此影响在我国内部控制受到 响企业可持续增长 司治理结构上未实现董事长和经理层的 重视，2008年 6月28日颁布的 《企业 内 财务政策和经营业绩是影响企业可 分离，董事长在董事会中处于绝对领导 部控制规范》首先在上市公司执行，同时 持续增长的重要因素。经营业绩反映产 地位，由此导致企业陷入财务困境，不利 鼓励在其他大中型企业试行，标志着 内 品在交换中实现的产品价值，在财务政 于企业的可持续发展。 部控制建设取得重大进展。2010年4月 策不变的前提下经营业绩越好。企业的 (四)基于利益相关者的社会责任与 26日企《业内部控制配套指引》颁布，要 可持续增长率越高，有利于企业的可持 企业可持续发展相互联系 求上市公司对内部控制有效性进行自我 续发展。经营业绩受公司内外部环境的 基于利益相关者的企业社会责任已 评价、披露年度 自我评价报告和由会计 影响，外部环境不可控，因此主要受内部 纳入到企业内部控制基本规范建设中。 师事务所对内部控制有效性进行审计 ， 环境的影响。内部环境主要是内部治理 利益相关者理论认为企业是不同个体问 这标志着我国企业内部控制规范体系基 环境，而内部控制是内部治理环境的有 显性契约和隐性契约缔结的法律实体 本形成。内部控制是公司可持续发展的 机组成部分，内部控制的有效实施有利 (Jensen和Meckling，1976)。法律实体 需要。“快一点，再快一点”，管理人员往 于内部治理环境的优化。因此有效的内 中交汇的契约既有经理人与所有者、员 往把增长看成是最大的事情，快速增长 部控制环境有利于经营 目标的实现 。从 工的，也有企业与供应商、消费者、政府 导致资源紧张进而可能导致公司破产 。 而能为经营业绩提高提供 “软支持”。促 的契约。将企业视为一个孤立的系统基 如何在增长的同时保证增长的质量呢? 进企业的进一