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技术探索ITECHNICALPROBE 非货币性资产交换准则思考 山东商业职业技术学院 赵 艳 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易 三 、非货币性资产交换准则为企业调节利润留下 了空间 双方主要以存货、固定资产 、无形资产 、长期股权投资等非货 币性 非货币性资产交换准则提供了两种计量模式：公允价值计量 资产进行的交换。该类交易虽然不经常发生，但是涉及金额较大， 和账面价值计量。公允价值计量模式要求换入资产成本按换出资 往往对企业的财务状况、经营成果造成较大影响，为此 企《业会计 产公允价值和支付相关税费来确认，换出资产账面价值与公允价 准则7号——非货币性资产交换》对该类交易进行了规范。笔者认 值之间的差额计人当期损益。公允价值计量模式可以有效提高会 为该准则存在以下几个方面的问题需要进一步完善。 计信息的相关性，更加真实准确记录换入资产的价值。但是该种计 一 、 非货币性资产交换准则核算范围过窄 量要求也为企业凋节收入和成本提供了土壤。 该准则规定的主要是非货币性资产之间的交换，并未涉及劳 [例3]甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一 务，这样在会汁处理上就形成了一块空白。笔者认为资产与劳务、 项无形资产 ，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实 劳务与劳务之间的相互交换也是非货币性交换的一部分如修理厂 质。甲企业该项 期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为 提供修理劳务与运输公司提供的运输劳务相互交换，理应纳入核 150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为 算范围予以规范。其实国外很多国家已将劳务交换纳入到该准则 150万元，甲企业在此项交易中发生了1O万元税费。 中，如美国USGAAP中规定：非货币性交换指的是企业与其他企业 由于陔项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量，因此 之间进行的非货币性资产或劳务的交换。 采用公允价值计量模式：甲企业会计处理(单位：万元)： 二 、非货币性资产交换认定标准不统一 借 ：无形资产 160 根据准则，非货币性资产交换的认定标准有两个：一是交易双 贷：长期股权投资 120 方以非货币性资产进行的交换，不涉及货币性资产 ；二是交易双方 银行存款 10 主要以非货币性资产进行的交换，该交换只涉及少量的货币性资 投资收益 30 产(即补价)。少量的判定标准为25％，计算公式分支付补价方和收 乙企业会计处理： 到补价方 (1)支付补价方：支付的补价／换入资产公允价(或换出资 借：长期股权投资 150 产公允价+支付的补价)25％。(2)收到补价方：收到的补价，换出 贷：无形资产 100 资产公允价(换入资产公允价+收到的补价)25％。在上述认定标 营业外收入 50 准中，第2个标准涉及了货币性资产，并有了25％的具体要求 ，但在 假设上述处理代表双方企业真实的情况 ，那么企业可以有多 执行中上述标准存在结果不一致的问题。 种手法调节真实利润。 [例1]2008年5月，甲公司用一批账面价值为165万元，不含税 一 是针对资产计提减值准备。 公允价值为200万元的原材料和原价为235万元，已计提累计折旧 [例4】将例3改为长期股权投资原值120万元，已计提减值准 100万元．公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面 备2O万元，无形资产原值100YJ-元，已摊销1O万元 ，提取减值准备15 价值为240万元，公允价值为300万元的长期股权投资，公允价值等 万元。其余条件不变。甲企业会计处理： 于计税价格。甲、乙公司增值税率均为17％。乙公司支付甲公司补 借：无形资产 160 价62万元。该交