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技术探索ITECHNICALPROBE 费用资本化会计处理实务探讨 中国广东核电集团有限公司 朱 慧 根据新会计准则中企业会计确认、计量和报告以权责发生制 险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金)、工会 为基础的要求 ，企业现金支出中符合资产确认和计量要求的部分 经费和职工教育经费等，均可按受益对象计入资产成本或当期费 应该予以资本化，计入相关资产的成本。资本化还是费用化，不同 用。企业为生产经营承担的员工工薪保险及培训费支出，一般应于 的处理将生成不同的会计信息，对企业产生截然不同的影响。实务 发生时计入当期成本费用，但实务中经常存在需要企业前期提前 操作中，财务人员需要根据实际经济业务的不同情况来加以判断， 投入的情况，如培养一支具备特定生产能力的生产准备人员需要 本文将以生产准备人员费用资本化和企业集团为基建项目筹措的 几年的时间，其效益需在若干年后的一定期间内体现，这些准备支 资本金借款费用资本化为实证做一简单探讨。 出是否符合资产的定义 ，通过长期待摊费用在收益期内进行摊销? 一 、 生产准备人员费用资本化 同时，如何判断其未来经济利益流人的可能性和计量，为会计管理 新准则扩大了职工薪酬费用资本化的范围，除辞退补偿外，工 工作提出了难题。根据 会《计基本准则》第二十条对 “资产”的定义， 资津贴、福利费和其他职工薪酬如五险一金(医疗保险费、养老保 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制 享受了现金折扣，且属于资产负债表 日后事项。虽然购货方在购买 贷：以前年度损益调整 时享受了现金折扣，但由于我国对现金折扣销售业务采用总价法 (4)调整盈余公积： 核算，销售收入还是以总价计价 ，现金折扣则作为财务费用，因此 借：盈余公积 127500 购货方退回商品时，还是以总价冲减销售收入，同时需要相应冲减 贷：利润分配——未分配利润 1275O0 财务费用。 (5)调整报表相关项 目的数字如表3、表4 (一)销售退回在报告年度所得税汇算清缴前发生：作报告年 资产 2007年年末数调整 权益 2007年年来数调整 度的纳税调整 货 币资金 -5750000 应交税费 一1275000 [例3]丰华股份有限公司(下称丰华公司)为增值税一般纳税企 存货 3200000 盈余公积 ～127500 合计 -2550000 未分配利润 一1147500 业，增值税率为17％，所得税率为25％，按资产负债表债务法核算企 合计 -255000() 业所得税。2007年度财务报告批准报出日为2008年4月15日，实际对 外公布 日为2008年4月20日；2007年度所得税汇算清缴的日期为 项 目 2007牟本期数调整 营业收入 -5000000 2008年3月10日。2007年lOH10日，丰华公司销售一批商品给甲企 营业成本 -3200000 业，价款为500万元 (不含税)，销售成本320万元。现金折扣条件为： 财务费用 ～100