国际金融危机下的跨国税源管理.pdfVIP

rl瓤 ㈣《 m《 弛s 外 国税 收 与借 鉴 J 国际金融危iIi几下的跨国 源管理 ◆ 路 春 城 内容提要 ：传统的跨 国税源主要是指来华外资企业 的境 内外经济行为 以及 由 此产生 的跨 国所得 。随着我 国跨 国公司 的迅速发展 ，特别是2008年新 企业 所得税法 (以下简称新税法)及其 实施条例 的实施 ，跨 国税源 的范 围逐 步扩大 ，其主体不仅包括外资企业 ，还包括 “走 出去 ”的 内资企业 ，现在跨 国税源是指居 民企业和非居 民企业的境 内外经济行为和 由此产生 的跨 国所得 。 本文分析 了在 国际金融危机背景下 ，跨 国税源 管理 的主要 内容 ，总结 出我 国 在跨 国税源 管理方面存在 的问题 并提 出了改进建议 。 关 键词 ：跨 国税 源 转 移定价 非居 民企业 改革开放的深入和 ”走 出去 ”战略 的实施 ，使得 一 、 跨 国税 源 管 理 的主要 内容 我 国跨国公司 的规模和数量有 了飞速 的发展 ：即使新 我 国现 行涉外税制不完 善 ．税 收优 惠政策过 多过 税法取消 了外资企业 的 超 国民待遇 ”，2008年我 国 滥 ，造 成税务机关在税源管理 中普遍感觉管理难度较 新批准设立的外商投资企业仍达 27514家 ，实际利 大 ．税 收不断流失 。综述之 ，我国跨 国税源管理应主 用外资金额923．95亿美元 ；。同年我 国对外直接投资 要包括 以下 内容 ： 达到 521．5亿美元 ，分布在 1O2个 国家 (地 区)．中国 (一)转移定价 境外投资企业的数量也在迅 速增长 。。与此 同时 ．我 也称为转让定价 、划拨定价 、调拨定价 、内部定 国跨 国税 收流失却 日益严 重 ，而始于 2008年下半年 价 ，是指 跨 国公 司内部母子公 司之 间、子公司与子 公 的 国际金融危机使这一 问题 更加突出 。从世界各 国包 司之 间进 行产 品、技术 、劳务交易时所执 行 的内部 交 括我 国所采取 的各项应对措施可 以看 出：随着危机 的 易价格 。跨 国公 司 内部定价具有非市场 性 、灵活 性和 深化 ，政府 有形 的手 ”开始配合 市场 “无形 的手 ” 隐蔽性等特 点 ．在跨国税源管理 中具有重要意义 ，是 发挥 主导作用。我 国政府在 2008年底至 2009年初相 跨 国公 司避税最重 要的手段 ，也是跨 国税源 管理最 重 继发布 了一系列结构性减税政策 ：增值税转型改革 、 要 的组成部分 。 调高矿产 品增值税税率 、降低 小规模纳税人征收率 、 (二)避税港 交易 暂免 征收储蓄存 款利息所 得税 以及减 征车辆 购置税 从 居民国角度看 ，避税港是导致本国不应 当损失 等 ．并 同时提 出了4万亿元 的投 资方案 ，各级地方政 的税收实际上却损失了的国家或地区。OECD认为 ，一 府也 陆续 公布了相应 的配套措施 。一方面 ，经济 总量 个对流动性经 营活动无税或仅有象征 性税 收的国家 ． 下滑 ，减税政策不 断 出台 另一方面 ，政府 又要进行 只要满足下列三个 附加条件之一 ，就应被视 为避税港 ： 大量 的财政投入 。这给我 国的财政平 衡带来 了巨大 的 1．它不与别的国家有效地交换税收信息 ：2．它 以不透 压力 ，税务部 门必须落实税收政策 ，加强包括跨 国税 明的方式向纳税人提供税收优 惠 ；3．非居民无须在避 源在 内的税源 管理 ，组织税 收收入 ，化危机 为机遇 ， 税港从事实质性经营活动便能享受税 收优 惠。为了吸 努力为推动经济平稳较快增长做 出积极贡献 。 引跨国投资 ，避税港不仅 实行免税或低税政策 ，还采 ① 张意轩 《我实际利用外资超923亿美元 去年同比增2558％》，人民日报》2009年 {月16 日。 ② 高 博 直接投资资本进出悬殊外管局放权便利贸易投资》，2《1世纪经济报道》2009年