规则诱致性审计合谋动机 一个准则变迁的角度.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 规则诱致性审计合谋动机： 一个准则变迁的视角 张 薇 渊湖南财经高等专科学校 长沙 410205冤 摘要】 ， ， 。我国现行会计准则与审计准则均因 【 审计合谋动机的萌生有两大缘起 一是规则诱致性合谋 二是违规性合谋 。本文通过分析得出， 其在执行中需要运用职业判断而为规则诱致性审计合谋提供了可乘之机 准则的变迁只是从一定程度 ， ， 上提高了企业会计信息披露和审计鉴证工作的质量 要扼制规则诱致性审计合谋行为 还需要通过细则进一步规范会计域 与审计域的职业判断，强化执业者对具体准则的认知与领悟，并加强职业道德建设。 】 【关键词 审计合谋 动机 准则变迁 盈余操纵范围 职业判断 审计合谋是指审计人员为了自身利益而迎合企业管理当 序。区分两种类型的合谋，目的在于让审计合谋的治理更具针 局，为其出具不当审计意见的行为。审计合谋动机的萌生有两 对性，更为有效。本文研究主要针对规则诱致性审计合谋。 ， 、审计准则与审计合谋动机的关系分析 大缘起 一是由于会计准则与审计准则下职业判断空间的存 一、会计准则 ， ； 在而诱发审计合谋 可称之为规则诱致性审计合谋 二是纯粹 会计信息公开披露质量的高低往往受到两个过程监控程 的会计造假而导致的合谋（如虚构相关凭证以虚增利润、漏列 度的影响：一是会计信息的生成过程；二是会计信息的鉴证， ）， ， 业务以虚减成本等 可称之为违规性审计合谋。前者为隐性 即审计过程。会计准则规范了会计信息的生成过程 但也留下 ， ， ； 合谋，是以规则为掩护而进行的 如会计人员对公允价值的确 了会计职业判断的空间 为公司提供了盈余操纵的范围 审计 定、对固定资产折旧年限以及无形资产摊销年限的确定都需 准则规范了会计信息的鉴证过程，同时也留下了审计职业判 ， ， 要运用职业判断 他们判断的出发点可能不是遵循客观情况 断的空间。公司盈余操纵范围与审计职业判断空间共同对规 而是将其作为盈余操纵的工具；再如审计人员在实施项目审 则诱致性审计合谋的动机产生影响（见图1）。 ， ， 。目前世 计时 虽然已按审计准则的规定执行了所有的程序 但在执行 会计信息的生成过程与结果均由会计准则决定 ， 、规则导向 的程度上却没有达到鉴证工作的客观要求 只是流于遵循审 界各国制定的会计准则的类型主要有原则导向型 ， ， 计准则规定的形式。违规性审计合谋为显性行为 无论何种形 型和目标导向型三类。无论是何种类型的会计准则 都不同程 ， ，