企业增值税和所得税负担的实例研究.pdfVIP

杨之刚、丁 　琳 、吴斌珍 :企业增值税和所得税负担的实证研究 企业增值税和所得税负担的实证研究 杨之刚　丁 　琳 　吴斌珍 ( 中国社会科学院财贸经济研究所 　100836 ;北京大学中国经济研究中心 　10087 1) 　　内容提要 :本文提供了一个实证研究 ,考察了2 1 个行业 100 家企业的税收情况 , 比较 了不同行业以及内外资企业税收负担的差异 ,分析了差异的数量和成因。在样本企业范 围内研究工作证实 :资本构成高的企业增值税负担更重 ; 内资企业的增值税负担高于外资 企业的现象并不显著 ; 内资企业所得税负担远高于外资企业 。 关键词 :税收制度 　税收负担 　增值税 　企业所得税 本文来 自对国内工业企业税收负担情况的一项实证研究 。研究对象包括 100 家工业企业从 ① 1996 年至 1999 年共 4 年的数据 。通过对样本企业税收负担情况的调查 、描述和分析 ,试图达到 以下研究目的:1 比较不同行业中企业各种成本的扣除情况 ;2 比较不同行业的税收负担差异 ,主 要是增值税和企业所得税 ,也包括间接税和直接税的比较 ;3 内外资企业税收负担量的比较 ;4 研 究上述差异形成的原因 ,为中国税制的进一步改革提出建议 。 由于影响企业税收负担的主要因素涉及到现行税收制度 ,所以本文用一定篇幅对税收体制和 税收政策进行了分析 , 同时配合对样本数据的统计计量分析 。本文分为四个部分 ,第一部分是数据 来源和处理情况的概述 ;第二部分是针对增值税的分析 ;第三部分重点分析企业所得税 ;第四部分 是结语 ,并简要分析了税制进一步改革的可行性及未来研究的设想 。 一 、样本数据概述 我们选取的样本主要分布于制造型工业企业 , 因为其税收情况具有更广泛的代表性 。样本企 ② ③ 业覆盖了7 大类 2 1 个行业 ,见表 1 和表 2 。其中每个行业都包括国有企业 、集体企业 、外资企业 三种类型 。为了保持样本数据集的稳定性 ,没有收入小额纳税人的样本 。从企业规模的角度看 ,除 ( ) 个别特大型企业外 ,多数属于大中型企业 见表 4 。表 5 反映了企业的地区分布情况 ,样本企业来 自全国各地 ,但主要集中于东部地区。表 6 则是企业所属关系的情况 ,样本包括了中央 、省 、市 、县 等不同级别的企业 ,其中大部分是地方企业 。 ④ 在统计分析之前 ,我们首先对企业数据的质量进行了检验 ,对一些特殊点逐项考虑是否剔除 。 本项研究得到北京大学中国经济研究中心的资助 ,陈平教授 、海闻教授 、平新乔教授以及其他参加课题评审的学者对研究 提出了宝贵意见 ,本文主要数据除特别注明外均来自国家统计局的有关合作部门,作者在此一并表示感谢 。本文所有可能出现的 问题均由作者本人负责 。 ①　由于中国 1994 年进行了大规模的税制改革 ,此后的数据与以前的没有可比性 ,各个税种的时间序列都太短 。此外 ,鉴于 收集数据的难度 ,样本数 目也较少 。对于数量分析来说 ,这两方面都是欠缺的。 ②　本文的归类标准可能与其他方式的分类不同,但是不影响研究的结论 。 ③　外资企业主要指中外合资企业 ,只有一家企业属于港澳台投资企业 。 ④　128 个观察点有出口业务 , 出口退税及优惠政策导致增值税可能为负 。统计分析时剔除了增值税为负和为 0 的点 18 个 。 间接税也做同样的处理 ,剔除了7 个点。样本企业中有 3 个观察点利润为 0 ,60 个点利润为负 ,在计算企业所得税时剔除。 26 © 1994-2010 China Academic Journal Electronic Pub