风险导向审计模式的整合与改进.pdfVIP

2009年第11期 当 代 财 经 NO．11，2009 总第300期 CONTElmORARY FINANCE ECONOMICS SerialN0．300 风险导向审计模式的整合与改进 谢盛纹 (江西财经大学 会计发展研究中心，会计学院，江西 南昌 330013) 摘 要：审计风险是审计需求者所获得的已审信息仍然存在重大错报的可能性．风险导向审计应以此风险 为导向，且必须将此风险予以内化 (模型化)才能实现审计 目标。这种风险导向审计观不仅可以统合现有的各种 风险导向审计观，还能完善现有审计准则的相关内容。 关 键 词：风险；审计风险；审计风险模型化；风险导向审计 中图分类号：F239．1 文献标识码：A 文章编号：1005—0892(2009)11-0123—07 一 、 引言 内容进行分析并提出完善的对策。 审计风险是现代审计理论体系中的一个核心概念 。 二、审计风险的理念基础 ：一般风险观念的三次 日益突出的 “诉讼爆炸”和 “会计欺诈”极大地加剧 转变及其意义 了审计的现实风险，也突出了审计风险观念的理论意 审计学中的风险观念无疑根源于一般 “风险”观 义。虽然各个国家和地 区的职业组织对审计风险模型 念，但是，对于 “风险”却并不存在公认的定义。对 的改进，客观上蕴含着审计风险观念的革新与进步， 风险概念的认识，经历了长期的历史演进过程 ，本文 但是 ，不论在理论还是实践层面上 ，乃至新审计准则 将其归结为三次根本性的转变过程。 的制定中，对审计风险的理解都还存在不足。以往有 1．风险概念的早期萌生 关审计风险观念的研究、设计与改进，更多的是站在 牛津英语词典 (第八版)关于 “风险”的解释是： 审计职业 自身的视角去理解和认识审计风险，而不是 (1)冒险，危险，暴露在不幸或危险之下； (2)遭受 立足于审计职业的需求对象 、结合审计实践活动的 目 商业损失的可能或危险。 氏国际辞典 (第三版)的 标指向来理解和认识审计风险，因此对审计风险缺乏 解释则是：(1)因意外事故、危险、威胁而造成损失、 更深入 、系统的考察。 伤害、劣势或毁坏的可能性；(2)造成或引起危险或不利 审计是一种社会实践，它作用于客观对象 (信息 的可能的人或事物，即一个危险元素或因素。②在欧洲 需求者所需信息)，改造客观对象就是审计这一社会实 语系中，风险概念的最早使用者是 l4世纪的西班牙航 践的目的。所以，作为一种具体实务模式——风险导 海者和 1319年的意大利探险者。法语中 ，人们对 向审计模式，应该联系审计活动的最终 目标，反映审 risque(风险)的解释追溯至意大利并将其置于早期的 计社会实践的本质。本文正是基于这样一种观念，力 航海贸易和保险背景下。杰恩逊和卡乌拉 (1994)认 图通过对风险及审计风险的全新的审视和诠释，构建 为现代所使用的风险一词来源于