浅析营业税改征增值税试点扩围.pdfVIP

浅析营业税改征增值税试点扩围 作者：赵炎* 段桃** 中国法律期刊 2012年 10 月 2012 年 1 月 1 日在上海市开始实施的将交通运输业和部分现代服务业由营业税改征 增值税 （“营改增”）的试点，是中国税制改革的一个标志性事件。2012 年 7 月，国务 院进一步决定将试点范围由上海市分批扩大至其他 8 个省 （直辖市），其中，北京市应 当于 2012 年 9 月 1 日完成营改增转制，江苏省、安徽省完成转制时间为 10 月 1 日，福 建省、广东省为 11 月 1 日，天津市、浙江省、湖北省为 12 月 1 日。此外，营改增明年 继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。 营改增将会导致相关行业纳税人的税负发生变化，甚至可能对其经营乃至定价模式 产生重大影响。本文作者将从此次营改增的背景出发，分析营改增方案对相关行业的影 响，上海方案与北京等新试点地区方案 （“新方案”）的区别，并对纳税人如何应对此 次改革提出建议。 增值税改革的背景 1 中国现行货物劳务税体系以增值税、营业税、消费税 等流转税为主体。目前，根据 相关税收法规规定，除营改增试点地区以外，在境内提供劳务、转让无形资产或者销售 不动产为营业税应税行为而在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 2 为增值税应税行为。除另有规定外 ，营业税对营业额全额征税，因此在多环节的服务中 有可能涉及重复征税问题；而增值税的核心特征是抵扣机制，即在计算应纳税额时，在 生产经营过程中外购的货物和应税劳务所负担的增值税进项税额可以抵扣其销售产生的 销项税，因而能够有效地避免重复征税问题。 营改增将有效破解制约现代服务业发展的税制瓶颈，有利于解决营业税重复征税的 问题，从而实现降低企业税负并促进纳税人之间深化产业分工与协作，并推动产业结构 的不断优化。 增值税改革带来的影响 1、营改增方案的主要内容 根据 《财政部、国家税务总局关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点的通知》（ “财税 〔2012 〕71 号文”），北京市等新试点地区 的实施方案与上海市目前施行的基本一致，适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。 营改增主要涉及交通运输行业和部分现代服务业，其中交通运输行业适用 11%的增值税 金杜律师事务所 1 税率，有形动产租赁服务适用 17%的增值税税率，而其余试点现代服务业适用 6%的增 值税税率。同时，服务贸易进口在国内环节征收增值税，而出口则实行零税率或免税制 度。 交通运输业和部分现代服务业营改增前后税率变化汇总如下： 试点行业 营业税税率 增值税税率 （营改增前） （营改增后） 陆路、水路、航空、 3% 11% 管道运输服务 管道运输服务：实际税负超过 3%的部分实行即征即退 现代服务业: 5% 6% 研发和技术服务 物流辅助服务中 信息技术服务 的航空地面服务、 文化创意服务 装卸搬运服务营业税 物流辅助服务 税率为 3% 鉴证咨询服务 有形动产租赁服务 5% 17% 融资租赁：实际税负超过 3% 的部分实行即征即退 以上增值税税率均为一般纳税人适用税率，如为小规模纳税人，则