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财政金融 2011年金融业上市公司内部控制报告披露研究 中国农业大学经济管理学院 丁令雪 孙晓梅 摘要：内部控制评价信 息披露作 为企业 内部控 制基本规 范的一个 方。比如 ：披露 内部控制评价 比例偏低，内部控制评价的标准不一致 、评 重要 的组成部分 ．是企业遵循 国家相关部 门规定的最好体现 。本文通 价内容不够深入、内部控制披露 内容大多流于形式等问题。方红星和金 过对 2011年 34家上 市金 融企业的 内控信息披 露的实证研 究 ．揭示 了 玉娜(2011)研究发现，在其选取的2009年研究样本中，有 28．28％的公 目前我 国企业 内部控制评价信．E-披露存在 的现实问题 ．并对完善我 司 自愿披露了内部控制审计报告，其中分别有 89．93％和 10．o7％的公司 国内部控制评价信 息披露提 出了相应 的建议 。 披露了合理保证的内部控制审计报告与有限保证的内部控制审计报 关键词：金融业 内部控制 信 息披露 建议 告。可以看 出，在未强制要求披露 内部控制 自评报告及内部控制审计报 告的背景下．已有一部分上市公司进行了主动披露，但是披露的质量并 我 国上市公司的内部控制信息披露．随着 “内部控制”概念 的逐渐 不高。内部控制报告没有可信性和可 比性。 清晰，发展出了一条 “自愿阶段一局部强制一整体强制”的路线 ，但是内 2011年，是我国内部控制强制披露的第一年，并且因金融行业在 控信息的披露始终不尽人意。张立民等(2003)研究表 明，我国 sT上市 一 国市场环境 中独特的地位 ，笔者决定从金融行业人手，探讨 2011年 公司在 2001年与 2002年年报 中披露的内部控制信息不少前后矛盾， 金融行业企业 内部控制披露的问题，并提出相关问题和思考 。 且以说好话为主。2003到2005年间，上交所上市公司内部控制信息有 一 、 2011年金融行业 内部控制信息披露情况研究 逐年增加的趋势，但总体水平较差(方红星等，2009)。 (一)金融行业样本企业描述 2001至2005年间，上市公司的内部控制信息披露存在披露主体 我们随机抽取金融行业上市公司一共 34家。其中银行业 15家，证 多元化 。披露形式多元化等 问题 。为提高披露的信息质量，相关研究针 券、期货业 14家，保险业 3家，金融信托业 2家，具体企业描述如表 1。 对披露中存在的问题提出了众多建设性的建议和意见。与此同时，2006 (二)自评报告和审计报告依据披露 年监管机构出台了相关的法规文件 ．对 内部控制信息披露进行了更详 根据 目前国内五部委的要求，企业 内控 自评报告和审计报告都应 细严格的规定 ，尤其值得注意的是 ，2008年 6月财政部等五部委颁布 依据 《基本规范》及配套指引出具，这样做的必要性主要有 以下两点 ：一 了 《企业内部控制基本规范》(以下简称 《基本规范))2010年4月又出 是 《基本规范》和配套指引的要求是 由国家监管部 门在结合 国内外经 台了 《企业 内部控制配套指引》(以下简称 《评价指引》)，我国内部控制 验、市场和企业发展规律等基础上，合理提出的硬性要求，是我 国完善 框架得到了理论上的完善。 市场监管的重要环节。二是不同企业在 出具报告时，采用相同的依据 ， 在这样 的背景下，张黎焱(2010)提出，我国上市公司内部控制不论 不仅仅可 以提高报告披露的质量和规范披露的格式，同时加强了报告 是企业的自我评价．还是注册会计师执行的评价，均存在很多不足的地 之间的可 比性 。为广大投资者和监管部 门的考察提供方便。