医药制造业增值税纳税筹划空间利用情况.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 医药制造业增值税纳税筹划空间利用情况 曹 阳渊博 冤 魏 改 苑伟杰 渊北京工商大学商学院 北京 100048冤 摘要】 ，通过比较和分析 【 本文以我国医药制造业上市公司为研究对象 2006耀2010年五年的相关企业税负率指标和 增值税税收优惠政策的利用情况，发现不同企业在增值税的纳税筹划空间上差异明显，并且非国有企业的增值税筹划水平 明显高于国有企业。 【关键词】纳税筹划 医药制造业 增值税 一、问题的提出 3. 竞争方式主要依靠价格手段，技术创新和服务等非价 在我国学术界，税负作为企业的重要成本费用项目，却游 。 ，导致 格手段使用较少 因为我国新药研究的预期回报率较低 离于成本管理和管理会计之外，税负作为企业重要的现金流 我国医药制造业的研发投入不足。另外，我国知识产权保护制 出被财务管理所忽视。在目前国际和国内经济环境比较低迷 度的不健全也是导致创新不足的一个重要原因。目前在我国 的情况下，我国实务界已经远远走在了学术界的前面。如何合 市场上流通的国产药品基本都不是原创新药，生产非专利药 理、合法、有效地降低或推迟纳税，已经越来越受到我国实务 （仿制药）一直是我国医药产业发展的支点。事实上，除中药之 界的重视，学术界也在开始跟进。 外，我国目前几乎没有拥有自主知识产权的药品。 纳税筹划空间就是指在企业的各项经济活动中，存在哪 4. 子行业间竞争不均衡，优势部门的优势不突出。化学 少缴税或递延缴税的领域。纳税筹划的目的就 ，是我国制药行业中的主力军。 些可以不缴税、 制药行业在我国是相对成熟的 是要以有效纳税筹划理论为指导思想，最终实现税后收益最 但由于我国化学制药主要以普药为主，技术含量低，其优势尚 大化的目标。增值税主要涉及企业的购销环节，由于从企业外 未张显。中成药和生物制药的利润率超出行业利润率，化学制 部是无法获取其增值税纳税筹划信息的，所以本文仅针对增 药利润率较低。造成这种状况的原因主要是化学制药行业的 值税的纳税筹划空间大小进行探讨。以我国医药制造企业为 重复建设较为严重，导致行业内竞争激烈，药厂之间竞相压 例，在其2010年度缴纳的全部税款中，增值税占全部税负总 价，致使企业利润率降低。相对而言，生物制药由于其资本投 额的平均比重高达41.58%。本文对我国医药制造业上市公司 入要求高形成一定的进入壁垒，中成药往往由于其配方多为 2006~2010年五年的企业增值税率指标和增值税税税收优惠 专有技术，也形成了一定的进入壁垒，所以生物制药和中成药 政策的利用情况进行深入比较和分析，从而对我国医药制造 具有相对较高的利润率。 企业增值税纳税筹划空间的利用状况进行评价。 三、我国医药制造业增值税的纳税筹划空间利用状况 二、我国医药制造业的经营特点 本文以增值税率指标为分析的突破口，观测期为2006~ 1. 行政性进入壁垒较高，垄断势力较强。医药行业内企 2010年五年，研究样本为2006年及以前年度在我国沪、深两 业均要进行资格审核和获取许可证。我国对新药主要实行特 市上市的医药制造业上市企业64家，其中，国有企业9家、非 殊的行政保护，即“对通过审批的新药，由国务院药品监督管 国有企业55家。为保证分析数据的有效性，剔除了在此期间 理部门批准，发给新药证书”。这种行政性进入壁垒使相关制 被ST或鄢ST的企业。相关数据主要来自巨灵数据库、巨潮资 药企业拥有较强的垄断优势，这种垄断优势使得企业可以通 讯、上交所和深交所网站。 过制定较高的价格获取垄断利