负债计量概念内涵与应用分类.pdfVIP

博士论点IDOCTORALFORUM 负债计量概念内涵与应用分类 中国人民大学商学院 何洲娥 曾雪云 2006年，企《业会计准则》颁布以后，负债的计量与确认正在成 现在 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。这些变动 为现代会计学新的难点和重点问题。但是，学术界长期以资产为研 表明交易性金融负债具有对赌性质，企业对经济责任的承担和给 究重点，而对负债等其它会计要素的研究比较少 ，这就使得业界对 付水平可以随着市价的变动而变动，并有可能期待一个少付利息 于负债项 目的理论基础、概念结构和实证意义都还缺乏了解。有鉴 的好处和盈利空间。因此，从概念内涵来看，负债计量的制度性变 于此，本文拟将对负债计量的概念 内涵、应用分类及其理论基础等 化体现了负债理念的两个飞跃。第～个飞跃是从对经营与生产活 一 些基本问题进行分析论证。本文的分析表明负债研究是会计学 动的负债跃升到对利益相关者责任与利益的主动承担，企业与职 领域的重要 内容，负债结构是十分重要的实证课题。本文的研究贡 工签订一些远期合约和承诺 以锁定未来分配关系，负债因此具有 献在于对负债的计量问题做了基本描述，提出了 “负债i分类法” 了公司治理和利益分配的功能。第二个飞跃是从融资功能跃升到 和 “负债四分类法”两个分类标准 ，对负债结构的理论与现实意义 投融资功能一体化，企业推出由债权人 自由抉择的短期借贷产品， 进行了分析阐述。 因此衍生了(金融)负债的投资功能。将这两个飞跃结合来看，《企 一 负债的概念内涵 、 业会计准则》的制度性框架对于市场的不确定性给与了认可，使得 随着经济 (金融)活动的资本化和全球化，会计学先是受到了 企业的现时(远期)责任和义务变动错综复杂，企业既受到利益相 经济学的普遍影响，后来又广泛渗入了金融学的理论和知识。经济 关者的多重制约，也赋予 了利益相关者以选择权和执行权 ，负债既 越发展，会计越复杂。2006年 ，《企业会计准则》的颁布为中国企业 可以具有远期承诺能力，也可以具有金融市场上的即期对赌功能， 的经济(金融)活动输入了新的记录元素和报告内容，也使得中国 这就是 《企业会计准则》赋予负债计量的丰富涵义和理念创设。 上市公司的会计确认与计量变得十分复杂。在现行的准则体系下， 二 、对负债的基本分类 对负债的概念结构没有给出整体描述，需要分析提炼才能得出负 在 《企业会计准则》的制度性框架下，新增的负债项目很多。面 债的概念内涵。在定义上，负债是指企业过去的交易或者事项形成 对如此复杂多样的负债项 目，如何才能理J顶l核算关系和加以统筹 的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。冈此，负债具有i 规划就需要给出一个有价值的分类方法，并最终找出其中的核算 个特征：负债是现时义务，负债预期会导致经济利益流出企业，负 规律。按照资产负债表的分类方法，负债被分为流动负债和非流动 债由过去的交易或者事项形成。对负债定义的理解通常没有难度， 负债两大类。流动负债是指将在一年(含一年)或者超过一年的一 有难度的是在 企《业会计准则》的体系下负债计量发生了哪些重要 个营业周期内予以偿还的债务，核算项 目比较多，核算类别比较 变化 ，这些变化的含义何在。 广。非流动负债是指除流动负债以外的其他负债项 目，一般包括长 从核算内容来看，负债构成的项 目体系变得更加丰富，负债计 期借款、应付债券、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债 量的重要性明显增加了。关于负债计量的制度性规定，主要集中在 五个项 日。与原来的制度体系相比，现行资产负债表的分类方法更 企《业会计准则第9号——职工薪酬》、企《业会计准则第10号—— 加科学 ，体现在两个方面：把预计负债从流动负债调入了非流动负 企业年金基金》、企《业会计准则第11号——股份支付》、企《业会计 债，这就更有利于揭示流动比率 、速动比率的价值相关性和真实 准则第