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博士论点IDOCTORALFORUM 基于政府会计环境的政府年度财务报告制度研究 厦门大学 田五星 王海凤 近年来，国外政府会计一系列改革引起了全球会计界的广泛 核算基础。新西兰、澳大利亚等国已经实施了完全应计制的政府会 关注。在有关部门和机构的大力推动下，我国政府会计研究也取得 计和预算，美、英等国建立了一套以修正的应计制为基础的政府会 了较丰富的成果。“十一五”规划以来 ，政府一直都在提政府会计改 计规范体系。而且，许多发展中国家也正在改革 自身的政府会计， 革，其核心就是政府年度财务报告制度的建立。社会公众对政府年 准备向应计制政府会计过渡。这些政府机构旨在通过实施改革，建 度财务报告关注度H趋提高，财政部的相关部门也一直在做着积 立符合新公共管理要求的新型政府会计模式 ，为提高政府财务信 极的探索。自2010年全国 “两会”起，公众对出台政府年度财务报告 息质量、增强财政透明度，最终提升政府的工作效率和社会公信度 制度的热议就一直在持续升温。2010年7月底召开的全 国财政厅 创造有利条件。针对政府财务报告制度的改革，国外无一例外地将 (局)长座谈会上 ，财政部部长谢旭人又一次提及 “研究构建政府会 公众作为主要的信息使用者，认为政府财务报告主要是为了报告 计准则和制度体系，建立政府年度财务报告制度”，让这一话题再 和解除政府对公众的受托责任。 次成为社会关注焦点。可见，构建适合我国国情的政府年度财务报 二、政府会计环境与政府年度财务报告制度关系辨析 告制度势在必行。笔者认为，政府会计是特定环境下的产物，研究 (一)政治管理体制改革是政府年度财务报告制度建立的前提 政府会计、构建政府年度财务报告制度，离不开对政府会计环境的 新中国成立后，我国一直实行高度集权的政治管理体制，立法机关、 考量。美国会计学家杰佛里 ·s·阿潘和李 H··瑞得堡就曾指出，“在 管理部门是会计信息的主要使用者，政府会计的主要 目的是向立法 分析一个国家的会计制度时，必须考虑所有的环境因素”。本文正 机关(人大)和政府提供财政预决算信息。改革开放以来，发展社会主 是基于对当前我国政府会计环境的分析 ，讨论其与政府年度财务 义民主政治，积极稳妥推进政治体制改革，成为我国社会主义现代 报告制度的内在联系，最后指出建立政府年度财务报告需要重点 化建设事业的指导方略。政治体制改革的不断推进 ，激发了全党全 关注的问题，期望能对我国政府会计改革进展有所帮助。 国各族人民的创造性、积极胜和主动I生，有力地促进了经济、政治、文 一 、 我国政府会计环境现状 化、社会的全面协调发展。一方面，为服务经济和社会的发展，政府主 (一)国内环境 在政府会计领域，政治因素是会计改革发展的 动退出“不该管”的领域，实行政企分开，推动政府信息公开，建立公 决定性因素，政治管理体制和政治态度往往决定了政府会计改革发 务员制度，服务型政府建设H趋完善，同时积极介入公共事务 ，加大 展的目标和方向。集权制国家政治管理体制下，政府对经济活动干 对教育、医疗 、社会保障等民生领域的投入，政府权责更加明确；另一 预较多，会计往往作为国家经济管理工具，会计职能导向为满足国 方面，稳步扩大人民民主，不断加强党的自身建设，反腐力度不断加 家宏观经济管理需要；而非集权制国家，国家对经济干预较少，会计 大，官员问责机制、监督机制 日益常态化，这些举措实实在在地保障 职业化较发达，较多体现为独立性和市场化。我国是社会主义国家， 并增进了人们的政治权利。扩大公民的有序政治参与、人人参政议 经历了从计划经济向市场经济的转变，政治体制也在经历从高度集 政，是政治管理体制改革的方向，也为我国政府年度财务报告制度 权向社会主义民主的转变。法律因素很大程度上影响着政府会计的 的出台提供了充分的前提条件，社会公众参政议政 ，不仅需要了解 存在。法律是统治阶级意志的体现，整个会计活动过程都要受到会 政府预算执行情况，更需要理解政府整体的综合财务状况。 计法律的规范和