企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析（十五）.pdfVIP

AANLIFENXIll采案例U分万析1jl『 企业兼 合理运 (七)企业合并的税收筹划案例解析 【筹划分析 】 案【例一】嘉和轧钢有限公司 (以下简称嘉和公司)是 由于以上方案是当地政府有关部门牵头制定的，所以 2000年兴办的一家街道办企业 ，至 2009年，由于种种原 无论采用哪一个方案 ，都会得到地方政府的支持和认可。 因，企业处于停产状态。注册会计师对嘉和公司的资产情 但是广京公司从可持续发展的角度考虑 ，需要对有关方案 况进行 了全面清查和评估 ，确认资产总额2500万元 ，负债 进行深入的论证。为此 ，他们请来税务专家，从不同的角度 总额 3200万元。为了解决该企业的问题 ，主管部门决定对 对税 收问题进行 了综合分析 (企业所得税适用税率为 其进行破产处理 。在清产核资过程 中发现 ，嘉和公司有一 25％，城建税 的适用税率为7％，教育费附加为3％)。 条轧钢生产线有较好的市场前景 ，该生产线设备技术先 方案一，属企业产权交易行为。相关税负如下：嘉和公 进 ，在当地市场有较强的竞争能力，账面价值 1400万元 司先将轧钢生产线重新包装成一个全资子公司，即从嘉和 (其中机器设备 800万元)，评估值 2000万元 (其中：不动 公司先分立出一个广丰公司，然后再实现广京公司对广丰 产价值 l000万元 ，机器设备 l000万元)。 公司的并购，从而实现将资产买卖行为转变为企业产权交 当地广京汽车配件制造公 司 (以下简称广京公司)是 易行为。 一 个与汽车生产相配套的五金精加工企业 ，近几年的生产 1．流转环节的税费。企业产权交易行为不缴纳营业税 形势一直较好 ，且其生产汽车配件 的主要原材料轧钢件正 和增值税 ，同时也不存在城建税和教育费附加。 好是嘉和公司的产品。为了进一步扩大市场，提高原料的 2．企业所得税。应该从两方面分析： 供应能力，广京公司准备上一条生产线。在当地政府有关 其一 ，以嘉和公司的优质资产为核心分立 出广丰公 部门的协调下 ，嘉和公司与广京公司协商并购。双方经协 司。按照企业分立的有关税收政策规定，被分立企业应视 商 ，达成初步并购意向，并提出如下并购方案： 为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产 ，计算 方案一 ：对嘉和公司的优质资产进行整合，以轧钢生 被分立资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分立 产线的评估值2000万元和债务 2000万元重新注册一家 企业接受被分立企业 的资产 ，在计税时可按评估确认的价 全资子公司——广丰轧钢有限责任公司(以下简称广丰公 值确定成本。嘉和公司的轧钢生产线分出来之后 ，嘉和公 司)。广丰公司资产总额 2000万元，负债总额 2000万元 ， 司应按公允价值2000万元确认生产线 的财产转让所得 净资产为0，在此基础上广京公司并购广丰公司，嘉和公司 600万元，依法缴纳企业所得税 150(600x25％)万元。 破产。 其二 ，广京公司合并广丰公司。根据企业合并税收政 方案二 ：广京公司整体并购嘉和公司。广京公司接受 策规定 ，被合并企业应视为按公允价值转让 、处置全部资 嘉和公司的全部资产的同时，承担该公司的全部债务 。 产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。由于广丰公 方案三 ：嘉和公司宣告破产。将嘉和公司的优质资产 司的生产线计 税成本 为 2000万元 ，协议转 让价格也为 变卖处理 ，所取得的现金偿还有关债务。经协商，广京公司 2000万元 ，公司转让过程中没有发生增值，也就是说没有 同意以现金2000万元直接购买嘉和公司的轧钢生产线。 取得转让所得 ，所以不缴纳企业所得税 。因此 ，在该方案下 4