企业增值税与所得税对视同销售业务的财税处理差异分析.pdfVIP

有搬粑一来销经并的进恫埘一行一功知～的税值一规增行～～朋洽一鼬 擞流利益入的俐会计确和的有各定规的兰孵～= 途。由于在这些行为过程中对货物 、 一 、 增值税视同销售业务的会计 二、所得税视 同销售业务 的会计 财产和劳务没有 以货币进行计价 ，也 与税务处理 与税务处理 应当按照公允价值确定收入 ，计算应 《增值税暂行条例》及其实施细 (一)所得税法的有关规定。按照 纳税额。 则 的规 定有 8种行为必 须视 同销 售 《企业所得税法实施条例》第 25条规 (二)所得税视 同销售业务的会 货物 ，对这些视 同销 售业 务 ，一般纳 定：“企业发生非货 币性资产交换 ，以 计处理。 税人应当计算销项税额 ，小规模纳税 及将货物 、财产 、劳务用于捐赠 、偿 1。用于赞助 、集资 、广告 、样品、职 人应当计算应纳税额。一般销售方式 债 、赞助 、集资、广告 、样品、职工福利 工福利等方面的材料和 自产 、委托加 下 ，销项税额=销售额X税率 ，其中税 或者利润分配等用途的，应当视同销 工产品。根据 《企业所得税法》规定 ， 率按 货物的不 同分为 13％和 17％两 售货物 、转让财产或者提供劳务，但 发生上述业 务时都应视 同销售确认 档。视同销售行为如果有实际销售额 国务 院财政 、税务主管部 门另有规定 收入。而在会计上 ，对将 自己的产品 则按上述公式计算销项税额 ，如将货 的除外。”从此规定可以看出 ，应当视 用 以职工福利 的情 形确 认 收入 ，可 物交付他人代销和销售代销货物。无 同销售货物 、转让财产和提供劳务的 见 ，会计 与税法的处理一致 ，不需纳 实际销售额 的视同销售行为 ，按 以下 特别情形主要包括两方面。1．非货币 税调整。其他会计上不确认 收入 ，会 顺序确认销售额 ，计算销项税额 ：按 性资产交换。换人资产的人账价值可 计与税 法出现差异 ，需进 行纳税调 纳税 人 当月 同类 货物 的平均 销售价 以采用账面价值计价 ，还可以采用公 整 。 格确定 ；按 纳税人近期 同类货物的平 允价值计t价。如果非货币性资产交换 2．用于在建工程 、管理部 门、非生 均销售价格确定 ；按组成计税价格确 同时满足具有商业实质 和换 入或换 产机构 、提供劳务等方面的 自产 自用 定 ，其计算公式如下 ：不征消 费税货 出资产 的公允价值能够可靠计量两 产品。自产 自用的产品 、商品等在会 物：组成计税价格=成本 ×(1+成本利 个条件 ，则采用公允价值计价 ，否则 计上应按成本结转 ，不作为销售处 润率)=成本X(1+10％)；征消费税的货 采用账面价值计价。2．将货物 、财产、 理 。企业将资产移交使用时 ，应将产 物：组成计税价格=成本X(1+成本利 劳务用于捐赠 、偿债 、赞助 、集资 、广 品的成本按用途转入相应的科 目，借 润率)／(1-消费税税率)。 告 、样 品 、职工福利 和利润分配等用 记 “在建工程”、“管理 费用”、“营业外 CommercialAccounting2010·8·15期 59 支 出