論土地稅制改革 地價稅與增值稅.docVIP

論土地稅制改革：地價稅與增值稅 蔡吉源 （財稅研究，1997年7月，頁77-87；中國地政研究所，平均地權土地稅制學術研討會論文集，1995年5月17日，頁1-17。） 壹、前言 現行平均地權制度一重課土地增值稅輕課地價稅一是否合乎公平與效率的租稅原則已於近年來受到強烈的質疑(蔡吉源，1994;華宜昌，1994;陳文久，1994)。平均地權做為政治教條及符號由來已久，以至於依附這樣一種政治圖騰的欠當(improper)土地稅制已深入人心，形成意識型態，對整體稅制改革健全國家財政體制有極不利的影響。本文的目的在於：1、釐清地價稅與增值稅的定義、性質、及其中立性，2、分析現行稅制的問題，3、提出土地稅制改革的意見。以下章節就依這個順序為之。 貳、地價稅與增值稅的性質 一、定義 地價稅(land value tax, site-value tax)定義為課徵於曾經若干改良(improvements)之一塊土地(a plot of land)之市場價值(market value)之稅。由亨利喬治(Henry George)在1879年首創之地價稅較諸改良物稅(improved value tax)，如房屋稅，具有充分利用地利的誘因。基於土地最佳利用的原則，地價稅之實質稅率如果合理訂定足可抑制土地投機性持有。然而，同時課徵地價稅及改良物稅時，往往低估土地價值高估改良物價值，或