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管理会计lManagementAccounting 基于BSC的央企风险控制框架设计 合肥工业大学 徐 晟 张 倩 赵惠芳 一 、 引言 题。因此，在企业的风险控制过程中，应该考虑将其与企业的战略 近年来，资本市场上相继爆出的因财务舞弊而致公司破产倒闭 目标相结合，更进一步来说，企业可以将风险控制上升到战略层 的案例不胜枚举 ，这不得不引发人们的思考。随着经济全球化效应 面，使之成为企业经营管理的一个战略过程，成为企业战略管理的 逐步凸显，尤其是我国加入WTO后 ，社会主义市场经济不断发展，不 一 个重要组成部分，通过加强对风险的控制能力，来获得企业竞争 断引进外资，同时也不断加大对外开放力度，我国央企面临的经营 优势，反过来，企业战略管理水平的提高又促使企业形成一套规范 环境越来越复杂，市场竞争也日趋激烈，同时由于我国信息技术水 的风险控制战略体系。 平不够发达，企业不能及时掌握第一手市场信息，导致我国央企面 虽然 目前风险控制的研究和实践中涌现了很多技术 、方法 ，取 临着较大的风险；另一方面，我国进一步放松金融管制，且出台了一 得了许多有价值的成果 ，但其并不能满足当前企业的需要，总的来 系列政策，支持我国企业在资本市场中的运作，使企业的投融资活 说 ，应从以下几个方面进行改进 ：第一，虽然企业经营活动中单一 动具有更多的自主性，同时，我国央企不仅面临市场竞争环境的13 层面和孤立环节的风险控制对企业的发展起到了积极的促进作 益复杂带来的风险，也要承担金融市场波动带来的风险，因此，随着 用 ，但是很难实现对企业整体风险的有效防范，因此，企业的风险 我国经营环境的变化和金融市场的发展，央企经营者越来越重视企 控制不能仅仅局限在分离的层面上，需要建立涵盖企业各个层面 业的风险控制，央企必须以参与激烈的国际竞争为背景，加强和重 的、通灵性的有效风险控制体系。第二，从上文分析可以看出，企业 视风险管理，建立企业战略风险管理框架，提高企业抗风险的能力。 的战略管理与企业的风险控制是相辅相成、互相促进的关系，因 风险控制发展的初期，人们主要使用的判断、预测风险的方法较为 此，将风险控制与企业战略目标相结合，是风险控制成为促进企业 简单 ，包括财务报表分析和财务指标分析。然而 ，随着经营环境进一 战略目标实现的有益条件，反过来，企业战略的实现成为企业提高 步发展，竞争环境 日益激烈，市场风险越来越复杂，传统的以财务分 风险控制能力的具体实践。 析为主的风险控制体系已经不能完全反应企业所面临的市场风险， (二)平衡记分卡 (BSC)与企业战略管理的关系 平衡记分卡 不能满足新环境下企业的风险控制要求 ，因此，人们也不断研究新 (BSC)是由哈佛商学院罗伯特 ·卡普兰和戴维-诺顿于1992年发明 的风险控制技术和方法，以保证企业的正常运行、持续发展及高效 的一种绩效管理和绩效考核的工具。通过理论研究一直到实践，平 运转。平衡记分卡思想的提出最早应用于对企业的绩效评估，但随 衡记分卡逐渐成为一个战略实施的工具，将公司的战略落实到可 着理论和实践的发展，人们逐渐认识到平衡计分卡在企业战略管理 操作的 目标、衡量指标和 目标值上。在行业上，平衡记分卡几乎涉 中的独特作用 ，并将之用于企业的战略实践，笔者将平衡记分卡的 足到各个行业 ，全球各个行业的企业 (甚至包括一些非盈利性机 战略管理思想与企业风险控制相结合，探讨企业风险控制的整体框 构)对平衡记分卡需求每年以成倍的速度增长。平衡记分卡在其推 架，用BSC的战略管理思想来拓展风险控制，对于改进央企风险控 广与应用的过程中，理论体系也在不断地丰富与完善 ：1996年， 制现状具有现实意义。 Kaplan和Norton在 《哈佛商业评论》上发表第三篇关于平衡记分卡 二、基于BSC的央企风 险控制框架设计可行性分析 的论文，他们一方面重申了平衡记分卡作为战略管理工具对于企 (一)风险控制研究现状 首先 ，在企业风险控制研究的早期 业战略实践