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附件2 ： 中国注册会计师审计准则第1153 号 —— 向治理层和管理层通报内部控制缺陷 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师向治理层和管理层恰当通报在财 务报表审计中识别出的内部控制缺陷，制定本准则。 第二条 《中国注册会计师审计准则第1211 号——通过了解被 审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审 计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规 定了注册会计师了解内部控制以及设计和实施控制测试的责任，本准 则并不对注册会计师在这方面的责任提出额外要求。 《中国注册会计师审计准则第1151 号—— 与治理层的沟通》进 一步规定了注册会计师就与审计相关的事项与治理层沟通的责任。 第三条 在识别和评估重大错报风险时，审计准则要求注册会计 师了解与审计相关的内部控制。在进行风险评估时，注册会计师考虑 内部控制的目的是设计适合具体情况的审计程序，而不是对内部控制 的有效性发表意见。 无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计 1 师都有可能识别出内部控制缺陷。本准则具体规定了注册会计师应当 向治理层和管理层通报哪些识别出的缺陷。 第四条 本准则并不排除注册会计师向治理层和管理层通报在 审计过程中识别出的其他内部控制事项。 第二章 定 义 第五条 内部控制缺陷，是指在下列情况下内部控制存在的缺 陷： （一）某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或发现并纠正 财务报表错报； （二）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控 制。 第六条 内部控制重要缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认 为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷 的组合。 第三章 注册会计师的目标 第七条 注册会计师的目标是，向治理层和管理层恰当通报注册 会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得 治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷。 2 第四章 要 求 第八条 注册会计师应当在执行审计工作的基础上，确定是否识 别出一个或多个内部控制缺陷。 第九条 如果识别出一个或多个内部控制缺陷，注册会计师应当 在执行审计工作的基础上，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成 重要缺陷。 第十条 注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过 程中识别出的内部控制重要缺陷。 第十一条 注册会计师还应当及时向相应责任级别的管理层通 报下列内部控制缺陷： （一）以书面形式已向或拟向治理层通报的内部控制重要缺陷， 除非在具体情况下不适合直接向管理层通报； （二）在审计过程中识别出的，其他方尚未向管理层通报，而注 册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控 制其他缺陷。 第十二条 注册会计师应当在内部控制重要缺陷的书面沟通文 件中包括： （一）对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释； （二）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分的信息。 在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明下列 事项： （一）注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意 3 见； （二）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目 的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意 见； （三）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认 为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。 第五章 附 则 第十三条 本准则自2011 年1 月1 日起施行。 4