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一 般公司债券会计处理的探讨 姚本霞 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的 所取得的存款利息收入，也应一并计入 “应付债券—— 债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要 利息调整”，在债券存续期内采用实际利率法分期摊销。 方式。一般公司债券的价格受同期银行存款利率的影响 实际业务中，我们经常会碰到的公司债券系按面值 较大，一般情况下，债券发行有面值发行、溢价发行和折 发行，一般为固定利率债券 ，且在中期会附发行人上调 价发行三种情况。所谓面值发行就是说债券的票面利率 票面利率选择权和投资者回售选择权，下面将结合实例 和投资者的必要报酬率是一致的，也就是市场利率。那 进行说明。 么债券的公允价值和面值是一致的，这个时候就可以按 l1甲企业20X1年6月30日发行5年期公司债券面 照面值发行。如果是溢价发行的，代表债券的票面利率 值2亿元，用于补充流动资金的不足，票面年利率为5％， 要高于投资者的必要报酬率，那么债券的公允价值是要 债券每年6月30日付息一次，到期归还本金。若甲公司债 大于债券面值的。换句话说 ，溢价发行表明债券票面利 券采用按照面值发行。债券的发行价格为2亿元。该公司 率高于实际利率，那么发行方为了弥补以后按照票面利 债券委托券商发行，券商按面值的2％计算手续费400万 率向投资者发放较高利息，需要在发行的时候向投资者 元，同时支付其他发行费用共计200万元(暂不考虑发行 多收取款项，也就是说以后多支付利息现在需要多付出 期限内取得利息收入)。 成本；所谓的折价发行债券就是说，债券的票面利率低 (P／A，5％，5)=4．329； 于实际利率，发行方为了弥补投资者以后少收取利息的 (P／S，5％，5)：0．783。 损失，需要在开始发行的时候作出让步，那么就形成了 (P／A，6％，5)=4．212； 折价发行。 (PS／，6％，5)=0．747。 发行公司债券时，按实际收到的金额，借记 “银行存 甲企业发行债券收到款项时，其会计分录如下 ： 款”等科 目，按债券票面金额，贷记 应“付债券——面值” 借：银行存款 19400．00 科 目；收到的款项与面值的差额 ，还应借记或贷记 “应付 应付债券——利息调整 600．00 债券——利息调整”科 目。 贷 ：应付债券——面值 20000．00 债券存续期间，采用实际利率法和摊余成本计算确 接下来，我们需要通过内插法求得此债券的实际利 定利息费用，借记 “在建工程”、“制造费用”、“财务费 率，该实际利率是将应付债券在债券存续期间的未来现 用”、研“发支出”等科 目，按票面利率和票面金额计算确 金流量折现为该债券当期账面价值19400．00万元所使 定的应付未付利息贷记 应“付利息”科 目，差额借记或贷 用的利率 ，即贴现率。 记 应“付债券——利息调整”科 目。 5％ 2000O．o0 债券到期，企业支付债券本息时，借记 应“付债 i 19400．OO 券——面值”和 “应付债券——利息调整”、财“务费用” 6％ l9152．O0 等科 目，贷记 银“行存款”等科 目。(按票面利率和票面金 贝0 (5％一i)／(5％一6％)=(20000．00—19400．00)／ 额计算确定的应付未付利息，对于