担保公司财务报表审计风险及其风险控制.pdfVIP

审计与鉴证服务 AUDITING  ASSURANCE       THE CHINESE CERTIFIED  PUBLIC ACCOUNTANT 2013.02 担保公司财务报表审计风险 及其风险控制 刘克文 担保公司财务报表包括资产负债表、 何关系。 保能力和赔付能力。应收担保费及应收代 利润表、现金流量表、资产减值明细表、 （二）担保公司财务报表层次审计风险 偿款占用了大量的流动资金，账面利润的 担保余额变动表、代管担保基金变动表 目前担保公司多头管理仍然存在。 增加并不表示能如期实现现金流入，影响 及利润分配表。担保公司财务报表审计 2005 年以前，担保公司是执行《企业会 担保公司资金的周转，资产不实，隐藏担 风险是指担保公司财务报表存在重大错 计制度》或《小企业会计制度》，没有 保责任，合作银行使用审计报告作出贷款 误或漏报，而注册会计师审计后发表不 充分体现担保业务的特点。2005 年 12 决策可能导致损失。 恰当审计意见的可能性。 月财政部发布了《担保企业会计核算办 （三）担保公司财务报表认定层次审计 担保公司是从事风险管理、经营信 法》，大多数担保公司执行此办法。自 风险 用业务的金融服务企业，担保公司的主 2006 年 2 月财政部发布新企业会计准则， 现实中，有的民营担保公司资金充 要业务是为贷款提供担保，担保行业是 2010 年 7 月颁布《企业会计准则解释第 足时，从事民间借贷、发放信用贷款； 一个高风险、低收益的行业，担保业务 4 号》，规定融资性担保公司应当执行《企 增资验资垫款，利息收入不入账，导致 风险大、期限长。担保风险本身具有高 业会计准则》，融资性担保公司发生的 财务信息失真。 发性、离散性与不确定性，加之，部分 担保业务应当按照《企业会计准则第 25 1. 资产项目：货币资金过少，账存 民营担保公司偏离担保主业，进行高息 号——原保险合同》、《企业会计准则第 实无；抽逃、挪用资本金；挪用被担保 借贷、变相融资，影响到其代偿能力， 26 号 再保险合同》、《保险合同相 企业存入保证金；将存出贷款保证金列 加大了注册会计师审计风险。 关会计处理规定》等有关保险合同的相 入应收担保费；将贷款（或委托贷款） 关规定进行会计处理。但新企业会计准 利息及存出保证金利息列入应收利息或 一、担保公司财务报表审计风险 则对担保业务的会计处理缺乏详尽的规 其他应收款；虚拟担保业务，将担保业 （一）担保公司内部控制风险 定，引进的概念如担保合同、公允价值、 务和贷款（或委托贷款）以及发放信用 从现实上看，不少担保公司内控制 未到期责任准备金的核算不易理解，实 贷款业务捆绑一起；虚挂应收担保费和 度不健全，没有制定严格的审批程序， 际操作难度大。据笔者的了解，多数担 应收代偿款，未按规定足额计提坏账准 囿于“人情”担保理念，没有必要的反 保公司仍在执行《担保企业会计核算办 备；已确认并转销的逾期担保费及代偿 担保措施或反担保手续不规范。一些办 法》或《小企业会计制度》，导致财务 损失，以后又收回的款项及追偿收入不 实业的企业家投资担保公司，以便其为 信息缺乏可比性。 入账，体外循环。将损余物资挪用或出 自己的实体融资的时提供担保，套取银