国际化会计准则的应用.pdfVIP

财改舍融 (互辨技术协作信息 2ol0(33)总幕lO52 国际化会计准则的应 用 ●孟 晓 秋 众所周知，会计作为经济管理工作的重要组成部分，具有 自然属性 2．采用国际通用的三大财务报表即资产负债表 、损益表和现金流 与社会属性，而会计准则作为会计的重要组成部分，是连接会计基础理 量表来反映企业偿债能力、盈利能力和变现能力。 论和具体会计方法与应用的中介与桥梁，是理论与实务相结合的产物。 3．采用谨慎原则，如：存货计价的后进先出法、固定资产折旧的加 从理论上看，会计准则受一定条件下经济管理要求 的制约，具有社会属 速折旧法 。 性，表现出国际化特点；从实际上看，它必然要反映会计的技术特征，体 4．采用历史成本原则，以提高会计信息的可靠性。 现准则的自然属性，具有国际化趋势。 5．采用制造成本法使会计信息具有国际可比性。 一 、 会计准则的国际化 6．期间损益的决定以资本保全为前提。 所谓国际化就是在国际交往中，对会计实务的处理尽量采用 国际 7．对准则所涉及的一些重要术语给出定义，如资产、负债 ，以利于 通行的办法。会计准则在相互交流中，进行沟通与协调，从而实现规范 职业判断。 化、一体化。 从以上讨论可以看出，一个国家会计准则 国际化的 “度”是存在并 首先，会计准则是一种技术手段 ，大多数会计方法、程序是超 国界、 发展的，它必须满足国内经济管理的需要 ，又必须满足国际经济管理的 超阶级的，如权责发生制、配比原则等，这决定了会计准则具有国际化 需要，其国际化程度取决于各国对世界经济、世界市场的依赖程度。 的 “内在基因”。 二、会计准则的国家化 其次，从会计发展历史看 ，会计最初仅为满足个人管理需要 ，随着 会计准则国家化 ，可理解为会计准则的国家间差异。准则因其产生 社会经济发展交流扩大，在相互学习中，形成了一些相互认可的惯例 ， 和适用的环境条件的不 同而呈现出多样化的差异。 但这时的惯例是非强制性的。到二十世纪二三十年代，随着证券市场的 会计作为现代管理的一个重要组成部分，不可避免受到各国经济 发展 ，所有权与经营权的分离，形成 了委托——代理矛盾 ，客观要求带 体制经济发展水平 、企业会计人员的素质以及文化背景、政治、法律制 强制性的会计惯例。到二十世纪七十年代，随着世界贸易发展 ，跨国投 度等多方面因素制约，造成会计准则 国家化特征。 资蓬勃发展 ，资本的国际流动，就产生了会计准则的国际化的要求。会 会计准则是企业应用的，它能导致的直接经济后果是 由企业及其 计准则国际化会降低全球投资和融资的分析成本，提高决策的有效性， 利益关系集团来承担的，因此会计准则的制定要反映各利益 团体的要 增强投资者的信心，促进资本市场的有效竞争，实现跨国经营的战略。 求，即制定的准则要得到各利益关系人的公认，这就导致各国的准则制 目前许多国家和地区的证券交易允许外 国上市公司采用 IAS来编制会 定模式的不同。准则制定模式，总体归纳起来 ，可分为 自发性、民间职业 计报表。美国作为世界头号经济大国，其会计准则的研究与制定也走在 团体、政府管制和独立民间机构四种。我国属于政府管制模式，即政府 世界各国的前列，正是考虑到准则的国际化趋势，其国会也敦促证券交 或政府部门通过立法来制定会计准则。但我国的政府管制模式又不同 易委员会(SEC)积极参与和支持IASC核心准则的制定。 于法国、日本等国，法、日等国是以私有制为主体，政府对会计准则制定 再次，从我 国的经济发展和准则制定的实际与内在要求看，会计是 的管制 ，主要出于规范市场需要，而我国以公有制为主体 ，国家本身还 国际通用的商业语言。随着中国改革开放的深入，我国与世界各 国经济 是投资者，而且还是最大的投资者 ，政府身兼二职，目前的两则、两制并 越来越相互融合 ，市场 日益国际化 ，企业经营 日益全球化，提高会计信 存就是其表现。美国会计准则由财务会计准则委员会(FASB)这个