新会计准则下合并会计报表变化的若干问题探讨.pdfVIP

翌 堑 ～ 一 ·财会磁务． 新会计准则下合并会计报表变化的若干问题探讨 口崔永俊 河南省濮 阳市中医院 摘 要：为加快产权制度建设和建立与之相适应的会计法律体系，积极推动合并会计报表--X-~／体系改革，新的合并会计报表合并 理论 已经从侧重母公司理论转为侧重实体理论 ，并对合并范围进行改进。充分发挥会计经济管理的职能，完善产权制度 ，保护 中小股 东利益。借鉴现有的有关合并会计报表的理论，结合我国新旧会计准则，分别从合并会计报表编制所采用的理论基础vT,及其合并范围 的控制权、控制权的数量标准和质量标准几个方面进行 了比较和分析。 关键词：合并会计报表；合并理论；实质控制；合并范围；实体理论 一 、 合并会计报表的理论 问题 第一、合并会计报表的编制 目的和服务对象不同。前者认为 2006年，财政部新出台了38项具体会计准则和一项基本准 合并会计报表是母公司报表的扩充，服务对象主要是母公司股 则。其中，合并会计报表理论已发生了变化，与 合《并会计报表暂 东。而后者认为合并报表应按整个实体 的观点来编制 ，使用者包 行规定》相 比，新 的会计报表基本合并理论已经从侧重母公司理 括大股东，也包括小股东。 论转为侧重实体理论 ，从而对合并会计报表的编制产生了重大 第二、对合并收益的处理不同。前者认为合并会计报表的合 影 响。 并净收益是母公司所有者净收益，把少数股东获得的净收益排 (一)合并会计报表理论概述 除在外。而后者认为总的合并收益是整个经济实体所有股东的 关于合并会计报表的合并理论 ，目前学术界主要有三种观 收益 。 点，母公司理论、实体理论和现行理论 ，其决定着合并会计报表 第三、对待少数股东权益的态度不同。前者认为少数股东权 的运行方向与内容。它们分别认为，合并报表应主要为母公司股 益对于母公司股东来说是一项负债 。而后者认为少数股东权益 东，集 团的所有股东，集团的全体控制者服务 。这里重点讨论母 是合并的股东权益的一个组成部分。 公司理论与实体理论 。 第四、对子公司净资产合并的处理方式不同。前者认为在子 1．母公司理论认为，从控制的角度来看 ，母公司对子公司的 公司净资产中，母公司 占有部分按母公司为其所获权益而支付 控制不仅限于属其所有的部分 ，也包括少数股权的应享份额 ，因 的价格合并，少数股东权益所 占有部分按账面价值合并。而后者 此纳入合并会计报表的是子公司的全部资产与负债。其主要特 认为，子公司净资产中少数股权与多数股权是一致的。 征为：并购的市价成本只有母公司所拥有的资产负债来分摊，而 第五、对未实现损益的处理不同。前者认为在顺销情况下应 少数股东权益一般只列为资产负债表的长期负债 ，所合并的产 全部从合并净收益中抵消，而逆销只抵消母公司所享有的份额。 权属于控股公司所有 ；在合并利润表上 ，少数股东应享有 的损益 后者认为无论是顺销还是逆销 ，应全部抵消。 作为合并收益的一个减项 。 第六、对合并产生的商誉处理不同。前者认为应属于母公司 可见 ，母公司理论将合并主体 中的少数股东作为债权人看 利益 ，与少数股权无关 。而后者认为应全体股东共享 。 待 了。这种做法 的优点是能够满足母公司的股东和债权人对合 由此可见 ，、两种理论 的争论焦点是在企业集团中多数股东 并财务报表信息的要求 ，但它混淆了整体中的股东权益和债权 与少数股东的权益的分配问题 ，是两种不 同利益集团的经济利 人权益 ，没有透过母子公司的法律关系公正地从合并整体的角 益博弈的过程。随着新 的会计准则的出台和会计准则体系的不