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盈余管理计量方法评述 口文 ／李晓龙 (新疆财经大学会计学院 新疆 ·乌鲁木齐) [提要] 随着经济社会的发展，盈余管理 来衡量盈余管理的程度。Jones认为应该将非 计的，因此区分可操纵性利润部分与非可操控 的计量方法也逐渐扩展多种视角，目前主流的 操控性应计利润看成是企业固定资产规模和 性部分所依据的假设，与包含不同行业和不同 方法包括总体应计利润法、特定应计利润法、 其销售收入增加额两者的函数。他将非操纵性 应计项 目的应计利润分离模型所依据的假设 盈余分布法，以及收入模型法，但完美的计量 应计利润定义为主营业务收入与上年相比的 相比更加切合实际。 方法并不存在。本文通过对各种计量方法的研 增加额和固定资产两者的函数。然后，求出这 4、收入模型。由于上述模型在实际应用中 究现状与优缺点的综合梳理，提出对中国特有 两个变量的回归系数，以此回归系数便可求出 均有不同程度的缺陷，因为这些模型不能区分 环境下应采取的若干建议。 非操控性应计利润，再将总应计利润与非操纵 可操纵盈余的增加是通过收入还是费用的构 性应计利润作差便可得到操纵性应计利润。 成因素来实现的。许多应计利润只适用于特定 关键词：盈余管理；计量方法；应计利润 2、盈余频率分布模型 盈余分布法是从盈 的企业 (例如，银行和保险业)，并不适用企业 中图分类号：F23 文献标识码：A 余管理结果一被管理盈余来分析盈余管理的 以外的其他行业。所以，应该开发出一个能适 收录 日期：2013年 1月23日 一 种方法。它通过分析盈余分布密度在某一阈 合所有的行业，占据了企业可进行盈余操纵的 一 、 盈余管理计量模型简述 值点处是否存在异常，从而判断盈余管理行为 绝大部分的衡量盈余管理的特定项目，而收入 盈余管理的研究始于20世纪八十年代， 存在与否。这种方法的基本思想认为在不存在 无疑是最能代表的一个因素，因为收入在大多 盈余管理已受到会计文学和大众媒体的相当 盈余管理的前提下，企业盈余以及盈余变化应 数公司的盈余构成中占有最大的比例，而且容 重视。盈余管理的研究领域相当广泛，其研究 该呈现统计平滑分布。在具体研究中，研究者 易被虚报，基于上述分析，收入模型产生了。 的关键是如何计量盈余管理程度，从近20年 首先通过盈余管理动因来确定相应的闽值点， 二、各种盈余管理计量模型评述 的研究看，盈余管理的计量方法并不单一。西 然后检验盈余的分布，若在给定阈值点处存在 1、应计利润模型简评。应计利润模型在实 方国家的一些学者在盈余管理领域已经做了 异常的不连续性分布，则表明企业存在盈余管 际中运用的比较多，McNichols对 1993～1999 大量的研究。目前主要有四种计量易于管理的 理行为。判断闽值处是否存在盈余管理便转化 年期间在国外八大会计顶级期刊发表的55篇 模型，他们分别是应计利润分离模型、盈余频 为阈值处盈余分布函数的光滑与否。盈余管理 有关盈余管理的实证文献进行了调查，发现有 率分布模型、特定应计利润模型、收入模型。 的动机不同，阈值点的确定也不同。常用两种 25篇使用总体应计利润法，有 10篇使用具体 1、应计利润分离模型。卡普兰认为一个好 检验方法：(1)直方图；(2)构造概率密度函数 应计利润法，1篇使用盈余分布法，另外，还有 的计量模型应该具备可以从总的应计利润中 进行统计检验。 20篇使用其他方法。 分离出由外在经济因素决定的正常性应计利 3、特定应计利润模型。特定应计利润模 这一方法的主要优点是：第一，应计利润 润的能力 剩下的那一部分就是所谓的可操纵 型，也称具体分布模型。它是通过一组或者一 总额可以综合反映企业的各种应计操纵行为， 的应计利润，它也是评价盈余管理程度的重要 个特定的应计项目来建立计算模型，并以此来 因此该方法可以从总体上把握盈余管理的程 指标。应计