营业税改征增值税对体育服务业税负的影响分析.pdfVIP

2013年(第3卷)第05期 体育人文社会学 营业税改征增值税对体育服务业税负的影响分析① 高旭 (西安体育学院 陕西西安 710068) 摘 要：本文以营业税改征增值税为霄景 ，以体育服 务业税收 负担为研究对象，对体育服务业征收营业税和增值税税收 负担进行 了比 较分析 ，得 出了征收 营业税税 负重于增值税 的基 本结论 在此基础上 ，提 出了进一步完善 “营改增 ”政策 的建议 。 关键词：体育服务业 营业税增值税 税收 负担 税收政策 中图分类 号 ：F812．42 文献标 识码 ：A 文章编号 ：2095—2813(2013)02(b)一0078—02 1体育服务业征收营业税的问题与改征增值税的政策解读 (1)文化服务业和体 育服务业设置相 同的税率 ；(2)体育服务业 内部 1．1体育服务业征收营业税的主要问题 不同行业设置相同的税率 ；(3)年营业收入低于5007i元的企业 ，适 举办各种体 育比赛和为体育 比赛或体育活动提供场所的业 用3％的征收率 ，而超过500万元的企业将按一般纳税人的计税方法 务 ，被纳入 “文化体育业”税 目征收3％的税 ；对保龄球运动项 目征收 计征税款 。 5％的税 ；对高尔夫、射箭 、射击、飞镖等体育运动项 目，按 “相关产 业”税 目依20％的税 目征税 ；对划船、溜冰、钓鱼、漂流等国家税务总 2 体育服务业征收营业税、增值税税负比较 局未 明确规 定税率 。体育服务业征收营业税政策主要存在 以下三 为 了计算方便 ，假设某体育用品生产企业年销售收入1000万 个问题 。 元，增值额1O0万元 ；该企业 的税前利润与增值额相等 (忽略其他成 (1)进项税无法抵扣 ，重复征税 。只有将作为生产投入物的所 本支出)；该企业分别缴纳营业税和增值税以及企业所得税 ，适用 有产品与劳务已缴纳的税款都予以抵扣才能保证税款是对服务增 税率分别为l0％、17％和25％；为计算方便，假设该企业不缴纳其他税 值部分征收 ，而现行营业税是以服务业销售收入为计税依据 的，必 种。我们根据 以上假设 ，计算该企业在不同盈利水平状况下总体税 然存在重复征税 问题 。 收负担 (见表1)。而现实中体育服务企业盈利水平一般只在30％以 (2)税率设置不合理 ，税负不公平。一是体育表演的门票收入和 内。当企业盈利水平在 lO％时，缴纳营业税税收负担是缴纳增值税 文化演艺的门票收入适用相同的税率 ，把体 育健身娱乐业与文化 税收负担的2．64倍；按销售收入计算的税收负担分别1O％和3．8％， 产业的娱乐业按相同税率征税 ，显然有失公平 。体育活动和文化活 按增值额计算的税收负担分别为l00％和37．75％。当企业盈利水平 动投入的资本不同，普及的程度不 同，对消费者的吸引力也不同， 在20％时 ，缴纳营业税税 收负担是缴纳增值税税 收负担的1．66倍 ； 两类活动投入产 出比差异较大 ，这是在形式上公平 的掩盖下 的实 按销售收入计算的税收负担分别l2．5％和7．55％；按增值额计算的 际不公平 。二是高尔夫、保龄球 、台球 、壁球 、网球 、射 箭、射 击、跑 税收负担分别为62．5％和37．75％。当企业盈利水平在3O％时 ，缴纳营 马 、狩猎 、游艇 、赛车 、飞镖等运动项 目，无论是建设周期 ，投 资总 业税税收负担是缴纳增值税税收负担的1．32倍 ；按销售收入计算 额 ，还是 经营成本，消费群体差异特别大，而适用的税率却相 同。三 的税收负担分别l5％和11．33％；按增值额计算的税收负担分别为 是在体育场馆经营中，由于隶属关 系、区域位置以及经营水平的不 50％和37．75％。通过计算我们可以得出以下基本结论 ：一是企业缴