公允价值在会计基本准则、具体准则中的应用差异.pdfVIP

公允价值在会计基本准则、 具体准则中的应用差异 湖南大学会计学院 胡庭清 摘要】 ，以公允价值在会计基本准则中三次亮相 【 文章从公允价值在会计基本准则和具体准则中应用的总体情况入手 为线索，以具体会计准则中公允价值的运用为论据，得出公允价值在新会计准则体系中的角色定位存在不一致的结论，并 提出公允价值的区间观、时间观、空间观、非市场观和进一步修正会计原则的建议。 【关键词】公允价值 会计准则 应用差异 协调 2006 年2月 15 日，国家财政部发布了《企业会计准则 了突出公允价值这种崭新计量属性的特殊地位，将每一种计 —— 及 ，合 —基本准则》 38项具体会计准则。新会计准则体系的一 量属性中符合公允价值定义和条件的部分统一归集起来 大亮点就是谨慎、限制、有条件使用公允价值。 并同类项。不仅如此，我国会计基本准则一方面提高公允价值 一、公允价值在新企业会计准则体系应用的整体情况 计量属性的地位以增强会计信息的相关性，另一方面取消市 —— 》总计 其中，有 。在市价作为独 《企业会计准则—基本准则 11章50条， 价独立计量属性的资格以增强信息的可靠性 关公允价值的讨论集中在第9章会计计量第42条和第43条 立计量属性的资格取消后，符合公允价值条件和要求的一部 两个条款，其他章节基本不涉及，公允价值在会计基本准则章 分市价自动归入公允价值，另一部分则按历史成本（或其他计 节中的出现率占9%（1/11）；在基本准则条款中的出现率占 量属性）计量属性进行特定个体计量。这种做法别出心裁。 4%（2/50）。《企业会计准则—— 》对公允价值应用的 —基本准则 无论是把公允价值从其他计量属性中集结出来单独加以 表述是惜墨如金，处理低调，非常谨慎。 表述还是散见于其他计量属性中，公允价值与其他计量属性 ，在 ，直接涉及公允价 。按照辩证唯物主义的观点，如果把公允 与此相对应 38项具体会计准则中 都有割舍不断的联系 ，占 《企 ，那么其他五种计量属性就是矛盾 值字眼或条款的有20项 52.6%（20/38）。这说明尽管 价值理解为矛盾的普遍性 —基本准则》对公允价值的使用作了严格限定、 。 业会计准则—— 的特殊性，普遍性寓于特殊性之中，特殊性因普遍性而存在 设置了前提、规定了条件，但在具体交易和事项中公允价值的 我们暂时可以推出这样一个结论：“公允价值”这个特殊性包 ，非人力所能控制和回避。 ”这个普遍性之中，其他计量属性因包含 使用却成了绕不过去的一个坎 既然 含在“其他计量属性 不可回避，就不得不在具体会计准则中介绍清楚，周密部署， 公允价值这个特殊性而生命力旺盛，如果其他计量属性没有 妥善处理与其他计量属性及适用环境的关系，只有这样，才能 被大众接受的成分，没有机会成为公允标准只能进行特定个 用而有序，活而不乱。 体计量，最终也会被历史所淘汰。 —— 二、公允价值在会计基本准则中的第一次亮相