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阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 关联企业间借款费用的会计及税务处理 杨焕云 渊聊城大学 山东聊城 252059冤 目前我国金融市场尚不完善，对于资金充裕的企业来说， 其实际所得税负不高于境内关联方的，依据实际支付的借款 大量的资金闲置在账户中，没有得到有效利用。对于急需资金 利息和按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息数额中较 的企业来说，获取资金主要是通过贷款、票据贴现等传统方 低者扣除。 式，有时满足不了资金需求。很多关联企业采取了企业间暂时 二、关联企业间借贷借出方借款费用的会计及税务处理 资金借贷解决这一问题。由于我国的相关法律法规对关联企 对于借出方来说，关联企业间资金借贷行为产生的借款 ， 。 业间借款还没有明确的规定，在实务界 对于关联企业之间 利息收入，在税收方面主要涉及所得税和营业税及附加 借款费用的处理也是五花八门，本文结合案例对关联企业间 所得税方面：《税收征收管理法》第三十六条规定，企业或 借款费用的会计及税务处理做一探讨。 者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与 一、关联企业间借贷借入方借款费用的会计及税务处理 其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务 ， 有关关联企业间资金借贷借款利息的扣除标准 《财政 往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往 部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有 来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得 关税收政策问题的通知》第一条规定：在计算应纳税所得额 额的，税务机关有权进行合理调整。据此可知，关联企业间资 时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例 金借贷，如果融通资金约定利率低于金融机构同期同类贷款 和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的 利率，税务机关有权按照金融机构同期同类贷款利率核定其 部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联 利息收入并要求其缴纳相应所得税。 方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权 会计处理上，根据《企业会计准则》的规定，上市公司的关 ，为 ， ，上市公 性投资与其权益性投资比例为：金融企业 5颐1；其他企业 联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金 为2颐1。第二条规定：企业如果能够按照税法及其实施条例的 司应按取得的资金使用费，冲减当期财务费用；若上市公司取 有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易 得的资金使用费超过按1年期银行贷款利率计算的金额的部 原则的；或者该企业的实际税负（指企业所得税负）不高于境 分，视为关联企业之间的捐赠，计入资本公积。 内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应 营业税方面：根据《营业税问题解答（之一）》的规定，非金 纳税所得额时准予扣除。 融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业 关联企业间借款利率方面，《企业所得税法实施条例》第 之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部 三十八条第二款规定：非金融企业向非金融企业借款的利息 门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合 支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的 作基金将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收 部分，准予扣除。 营业税？答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业” 根据以上相关法规可知，关联企业间资金借贷产生的借款 税目的征收范围，而贷款是指将资金贷予他人使用的行为。根 费用，借入方所得税前可扣除金额可以分别按以下方法确定： 据这一规