分离交易可转换公司债券及其会计处理.pdfVIP

维普资讯 技术探索ITECHNICALPROBE 分离交易可转换公司债券及其会计处理 湖北工业大学 宋迎春 一 、分离交易可转换公司债券的特点 对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止 分离交易可转换公司债券即 认“股权和债券分离交易的可转 确认部分的账面价值与支付的对价之问的差额，记人当期损益。关 换公司债券”，是债券和股票的?昆合融资品种，在国内资本市场属 于金融工具计量的规定如下 ：企业初始确认金融资产或金融负债， 于金融创新产品。2006年出台的 《上市公司证券发行管理办法》 应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期 首次将分离交易可转换公司债券列为上市公司再融资品种。分离 损益的金融资产或金融负债 ，相关交易费用应当直接计入当期损 交易可转换公司债 (以下简称为分离交易可转债 )本质上属于公 失；对于其他类别的金融资产或金融负债 ，相关交易费用应当计人 司债，是上市公司公开发行的，持有人依法享有在一定期间内按约 初始确认金额。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计 ． 定价格 (执行价格 )认购公司股票的权利，是一种认股权和债券分 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。持有至 离交易的可转换公司债券。我国分离交易可转债具有三大特征：一 期 目的投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量。金融资产或 是捆绑发行，交易分开。分离交易可转换公司债券是一种复合产 融负债公允价值变动形成的利润或损失，计入当期损益。 品，其中包括公司债和认股权证。捆绑发行意味着出售给同～投资 (二)《企业会计准则第37号——金融工具列报 》中的相关 者，分离交易可转债发行后，公司债券和认股权证分别在交易所债 规定 企业发行金融工具，应当按照金融工具的实质，以及金融 券市场和权证市场交易，债券到期偿还本金，可以带来稳定的利 产、金融负债和权益性工具的定义，在初始确认时将金融工具或jL 息；认股权证内含持有人可以行使买卖股份的权利，且行使此权利 组成部分确认为金融资产、金融负债和权益性工具。企业发行的II： 可以给持有人带来一定的经济利益 ，具有内在经济价值。认股权证 衍生金融工具包含负债和权益成分的，应当在初始确认时将负侦 可以在不同投资者之间实现转让，具有流通性。二是债务性较强。 和权益成分进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定 在我国分离交易可转债可以体现更多的债券特征，附送的认股权 负债成分的公允价值并以此作为初始确认金额 ，再按照金融．I： 证存续期比普通转债的期权有效期短、行权需要再缴款 、行权价一 整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分 旦确定后不可再修正，其实质就是卖债券而非股票。三是分期融资 的初始确认金额，发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当 和序贯融资。分离交易可转债赋予上市公司一次发行两次融资的 负债成分和权益成分之问按照各 自的相对公允价值进行分摊。企 饥会，先是发行属于债权融资的附认股权证公司债；然后是属于股 业在发行、回购、出售或注销 自身权益工具时，不应当确认利得或 权融资的认股权证持有人在行权期或者到期行权。 损失。金融工具或其组成部分属于金融负债的，其相关利息、利得 与国外资本市场相比，分离交易可转换公司债券在我国市场 或损失等，计人当期损益。金融资产和金融负债应当在资产负债 的应用 目前尚处于起步阶段，对与之相关的会计核算尚未作出明 表内分别列示，不得相互抵消。不满足终止确认条件的金融资产 确的规定。尽管新会计准则中包含四个与金融工具相关的会计准 转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。根 则，但由于我国公司债券品种单一，分离交易可转换公司债券出现 据以上规定，对分离交易可转债的处理实质上是一利分离债务的 较晚，发行量也很少，现有会计准则只能对分离交易可转换公司债 观