我国资本公积会计变迁的研究.pdfVIP

I 蛤O论F UN讨TING 我国资本公积会计变迁的研究 南京广播电视大学 汪红玲 葛 静 【摘 要】一部资本公积会计的变迁历史，几乎就是一部会计制度变迁历史的缩影。资本公积会计的变迁说明会计制度变迁的动因在 于国际经济环境的要求，特定国家宏微观经济制度的要求，会计制度 内在需求，利益集团展开的博弈以及政府的强制力推动。因此，研究资 本公积会计的变迁 ，对于揭开会计制度变迁的动因具有重要意义。 【关键词】资本公积；制度变迁；制度环境； 内在需求；政府 步入社会主义市场经济，我国的会计 开 ，到 1992年只有小轿车等极少数商品 产准备类和现金类二级科 目，为资本公积 制度实施至今近二十个年头 ，1993年的 是 国家定价 。当时 的国有资产特别是 用途规定中的 “各准备项 目不能转增资本 “两则 、两制”、1998年的 《股份有限公司 1991年以前构建形成的房屋 、土地、设备、 (或股本)”奠定了基础；第二个阶段为收益 会计制度》、16项具体会计准则到 2006 汽车存量价值远远低于市场价值 ，账面价 法阶段，2007年 1月 1日实施的 《企业会 年出台的由1项基本准则和38项具体准 值与实际价值背离严重。价值评估就成为 计准则》以我国经济发展水平为基础 ，在国 则构成的会计准则体系，我国会计制度几 我国 1992年开始的第五次清产核资工作 际化方面大大向前迈进了一步，对接受捐 经变迁，每次变迁都涉及会计科 目——资 的特殊 内容，同时进行的股份制改造也对 赠的资产根据 企《业会计准则——基本准 本公积。尽管如此，资本公积会计仍然为 价值评估提出了要求。其他如企业用固定 则》中对利得和损失的定义，应计入 “营业 会计界 口诛笔伐。这种现象的形成正是因 资产、其他实物资产 、无形资产对外投资 外收入”，而 《企业会计准则应用指南》也明 为一部资本公积会计的变迁历史，几乎就 时，评估确认的资产投资净值超过投出资 确了“营业外收入”的核算内容包括捐赠收 是一部会计制度变迁历史的缩影。 产账面净值 的部分确认为本科 目内容。 益。2008年 12月26号 《财政部关于做好 1993年的 《企业会计准则——基本准则》 执行会计准则企业 2008年年报工作的通 一 、 资本公积会计的产生 规定 ，企业各项财产物资应当按取得时的 知》明确规定 ，企业接受的捐赠和债务豁 从理论渊源上讲 ，资本公积源于我国 实际成本计价 。物价变动时，除国家另有规 免，按照会计准则规定符合确认条件的，通 的法定资本制度。该制度谨遵资本确定、资 定者外，不得调整其账面价值。同时又规 常应当确认为当期收益。如果接受控股股 本维持和资本不变三原则，确保企业的注册 定 ，法定财产重估增值作为资本公积 。计入 东或控股股东的子公司直接或间接的捐 资本应当与实收资金相一致，即以企业在工 所有者权益。1998年的 《股份有限公司会 赠，从经济实质上判断属于控股股东对企 商行政管理部门登记注册的资本为限，且不 计制度一 会计科 目与会计报表》将企业 业的资本性投入，应作为权益性交易，相关 得随意变更。对于在企业设立和发展过程中 以非现金资产对外投资，投出资产公允价 利得计入所有者权益(资本公积)。这一规 形成的投资者投入资金超过注册资本的金 值大干账面价值扣减未来应交所得税，计 定既明确了接受捐赠的本质是利得计入当 额，以及不能构成注册资本的企业资本变动 入资本公积——股权投资准备中核算，基 期利润，在一定程度上简化了会计处理，又 就必须设立会计科 目进行核算 ，这就产生了 于规定进行的评估增值部分仍记在本科 目 实现了会计与税法处理的统一。 资本公积科 目，并正式出