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作业分析法及其 在我国制造企业的应用 八十年代中后期以来，随着作业成本计算法 (ABCM)在先进制造企业的成功应用，ABC开发的结果逐渐偏离了解决成本扭曲的本意，人们发现ABC给企业成本管理提供了很好的基础。于是，利用ABC提供的成本信息进行成本控制、预算管理、生产管理等的作业成本管理理论(ABCM)及实务纷纷涌现。 ABCM是以作业为成本管理核心的 ，对作业进行分析也就成为ABCM的基本方法。 彼得·托尼指出，一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤:(1)分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的;(2)分析重要性作业;(3)把企业的作业同其他企业类似作业进行对比;(4)分析作业之间的联系。 由于ABC和ABCM在我国企业的实践刚刚起步，需要结合我国实际情况进行研究。通过在我国先进制造企业初步运用ABC进行成本管理的实践，本文对作业分析法作以下改进: (一) 进行成本管理仅仅从增值性划分作业是不够的，还应从作业完成效率高低的角度将作业划分为高效作业和低效作业。高效作业是指没有消耗过多资源的作业，也即完成效率高，成本费用低的作业。反之，低效作业是指消耗过多资源，完成效率低，成本费用高的作业。 由此可见， 企业的每项作业都包含两个方面的性质 :是否增值，作业完成的效率如何 。 作业的增值与否是针对产出而言 ;作业的效率高低是针对资源而言。 据此可将所有作业作进一步分类 :(1)增值高效作业;(2)增值低效作业;(3)不增值高效作业;(4)不增值低效作业。 (二) 作业分析法 (Activity Analysis Method，简称AAM)可以定义为“通过对作业的识别与计量，资源费用的归集与确认，产出消耗作业的确认与计量，产出成本费用的归集等步骤方法，分析评价作业的有效性和增值性，以提高作业效率、减少资源消耗、增加产出价值的一种分析方法”。 从分析层次上可以分为资源动因分析、作业动因分析和作业综合分析三部分。资源动因分析是通过对作业的识别、作业的计量、作业消耗资源费用的归集与确认，分析评价各项作业有效性的方法。作业动因分析是通过对作业的识别、作业的计量、作业消耗资源费用的归集与确认，分析评价各项作业有效性的方法。 作业综合分析是对作业之间的联系进行分析的方法 。 （三） 作业分析的最终目的是提高产出对顾客的价值，因此可以用产出价值作标准。产出价值的大小与作业效率和作业价值正比， 影响作业效率的因素有作业量和资源消耗 ， 效率体现了一定资源投人完成作业量的多少 ，故作业效率 =作业量/资源费用;影响作业价值的因素有产出功能和作业量，作业价值体现了一定作业量完成产出功能的多少，故作业价值=产出功能/作业量。因此产出价值可用式表示如下: 产出价值 =作业效率x作业价值=作业量/资源费用 X 产出功能/作业量 由上式可知 :一定的作业量，消耗的资源费用越少，作业效率越高，产出价值越大;资源费用一定，完成的作业量越多，作业效率越高，产出价值越大;一定的产出功能，消耗的作业量越少，作业价值越大，产出价值越大;一定的作业量，提供的产出功能越强，作业价值越大，产出价值越大。 （四） 作业分析法在某先进制造企业的应用 某变压器厂是我国研制高压、超高压大中型电力变压器、特种变压器、并联变压器和电炉的变压器骨干革命生产厂家之一。“六五”以来，该厂已发展为具有完整的科研、设计、制造、检测、试验和服务体系的企业，迄今生产的产品有 250多个品种，600多种规格。它拥有先进的设计、工艺、科研水平，在产品设计、生产管理、会计核算等方面广泛应用了电子计算机，CAD水平居全国同行业第一，并建立起全面质量保证体系。财务核算制度比较健全，有比较规范的成本核算体系，财务人员分工合理，具有较强的业务能力。领导层管理水平较高，在职工培训、推行MRPII等方面作出了许多实质性举措。该企业可以视为先进制造企业。由于种种原因，该企业目前面临的情况是产品市场价格逐步下降而产品成本居高不下，导致产品竞争力下降。出口产品相对日、韩同规格产品已失去价格上的优势。在我国二滩水电站国际投标中，由于该厂的产品报价高于俄罗斯10%，而未中标。面对越来越激烈的全球化市场竞争，该企业领导已充分意识到，加强成本控制，从内部挖掘潜力已成为企业能否在竞争中处于有利地位的关键因素之一。从目前的情况看，该厂采取多品种单件小批量的生产方式，产品差异较大，又广泛采用了电子计算机，另外制造费用与人工成本的比例较高(185%),产品技术含量较高，上述因素是该企业推行作业成本计算和作业成本管理的有利条件。该厂在去年初步实施ABC，获取真实的产品成本信息基础上，今年又通过作业分析，寻求进一步降低成本，提高产品竞争力、增加利润的途径。我们在该厂进行作业分析的具体作法如下: 1资源动因分析 评价作业的有效性