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第三节 营业税的税收筹划案例 案例：1 一、案例名称：酒店兼营行为的税收筹划 四、案例内容： 某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，该酒店是小规模纳税人，征收率为4%，2004年7月份发生以下业务： （1）客房部收取客房收入80000元； （2）为某公司提供意见办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和装饰画，合同期半年； （3）集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房5天，租金作价10000元，酒店将其冲减应上交集团公司的管理费； （4）餐饮部收取餐饮服务收入60000元，其中附设的外卖点销售烟酒、饮料收入20000元； （5）洗衣房为旅客洗衣收费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元； （6）一楼商品部出售百货收入90000元； （7）二楼供外商合资企业经营游乐项目，合同规定客房按月固定收取收益50000元； （8）代客预定飞机票、火车票手续费收入4000元； （9）收取桑拿浴门票收入30000元； （10）收取舞场门票收入20000元。 请问该酒店应如何进行核算？ 五、筹划分析： （1）如果按规定实行分别核算各项目，则： 第1项收入应按服务业——旅店业5%计算营业税。 第2项收入应视同出租房屋，按服务业——租赁业5%计算营业税。 第3项收入不能冲减管理费。其冲减的管理费用应作为企业收入，按租赁业5%计算营业税。 第4项餐饮收入应按服务业——饮食业5%计算营业税；外卖点销售的烟酒饮料收入属兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。 第5项收入中内部结算价款，应作为应税收入，与洗衣费一并按服务业5%计算营业税。 第6项收入，属于兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。 第7项收取的固定收益，实质上是房屋租赁费，应按服务业——租赁业5%计算营业税。 第8项手续费收入应按服务业——代理业5%计算营业税。 第9项桑拿浴门票收入，应按服务业5%计算营业税。 第10项舞场门票收入，应按娱乐业20%计算营业税。 该酒店本月应纳营业税为： 80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元） 应纳增值税为： （20000+90000）÷（1+4%）×4%=4231（元） 本月营业税与增值税共计21331元。 （2）如果该企业不分别设帐核算，按规定要从高适用税率，则应纳营业税为： （80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×20%=78400元 可见，按照分别核算的方法处理，可以少纳税57069元。 六、相关的税收法规： 涉及的税收法规：（1）《增值税暂行条例实施细则》第5条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。第条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。筹划建设单位A建造一栋商业大楼，以包工不包料的形式出包给施工企业B，工程总承包价为3000万元，另工程所用的主要材料由建设单位A供应，材料价款为2100万元。价款结清后施工企业B应纳营业税额=（3000+2100）×3%=153（万元）。安装企业承包制造企业设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业提供并负责安装，工程总价款为400万元（其中安装费60万元）。价款结清后，企业应纳营业税额=400×3%=12（万元）。（3）建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。A与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。　　若B企业对该工程进行纳税筹划，采取包工包料的方式，材料由施工企业B自行购买，B企业利用其业务优势以2000万元买到所需同样材料。这样总承包价为5000万元，此时B企业应纳营业税额=5000×3%=150（万元），从而少纳3万元。安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，而由建设单位提供机器设备，安装企业