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论国家建设项目跟踪审计风险成因及防范 嵊泗县审计局课题组 【摘要】国家建设项目跟踪审计是突破以往建设项目审计囿于事后审计的全新审计模式，近年来在审计实践中得到各级审计机关的运用。本文将着重分析国家建设项目跟踪审计风险的成因，结合审计工作实践提出相应的防范措施，以裨益于国家建设项目跟踪审计的发展。 【关键词】国家建设项目 跟踪审计 风险成因与防范 1.国家建设项目跟踪审计理论综述 1．1国家建设项目跟踪审计的概念 ?国家建设项目跟踪审计，是指审计机关为促进完善建设项目管理，提高投资效益，依法对项目建设过程进行连续性的审核、监督，并对其合法性、真实性、效益性和规范性及时发表意见或提出审计建议。 1.2国家建设项目跟踪审计的特点 国家建设项目跟踪审计其实质是实时审计、全过程审计。与建设项目所固有的特点相对应，国家建设项目跟踪审计具有涉及投资规模大、时间跨度长、内容复杂、技术含量高等特点，而这些特点又与跟踪审计风险密切相关。这其中涉及审计成本、审计人员专业水平、实际可行性及审计风险等许多方面。 1.3国家建设项目跟踪审计的依据 《审计机关国家建设项目审计准则》（2003年）第二十三条规定：“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”这为国家建设项目跟踪审计提供了法规依据。 2.国家建设项目跟踪审计的风险 2.1风险的成因分析 2．1.1固有性风险 建设项目的特点决定了其本身所具有的风险，这是审计人员无法改变的固有性风险。工程投资项目的复杂性使它从前期准备到决算阶段要经过立项、勘察、设计、施工等基建程序，同时又要经过计划、概预算、实施过程中追加投资以及最后决算。建设过程中市场条件、自然条件的变化和建设单位内控情况等都会造成风险。如各类合同或现场签证等带来的合同性风险、隐蔽性工程的工程量等带来的计量性风险。 2．1.2从业环境性风险 主要是建设市场的不规范，部分建设、施工单位法纪观念淡薄，建设领域违法违纪问题以及违法违纪的手法更加隐蔽等。而跟踪审计需要全过程的监督，所面临的外部环境更加复杂，跟踪审计的环境性风险更大。 如建筑招投标市场存在招投标暗箱操作、“公开评标”不公开、随意修改评标办法、围标、串标等不规范甚至严重违背招投标法的现象。上海市市长韩正在总结“11·15”火灾事故时说，上海建筑市场表现出的混乱现象以及监管不力，是造成“11·15”特别重大火灾事故的重要原因之一，认为要深刻反思，举一反三，针对上海建筑市场表现出的混乱现象，从体制、机制和法制各方面开展深入研究，出台切实有效的措施，严肃整治。而现实情况是，全国各地普遍存在着违法分包转包。 2.1.3外部控制性风险 目前，各级审计机关囿于自身审计力量的不足，多通过聘请中介机构人员参与审计来完成跟踪审计的目标。中介机构受自身利益驱动等影响，较容易出现违背职业道德，导致审计质量不高，从而带来外部控制性风险。 一是机构管理风险。包括中介机构对协审任务分派不当而导致影响协审质量或进度的风险，中介机构对各个层次执业人员所从事的工作未予充分地指导和监督导致错误判断直至影响审计结论的风险，以及中介机构对其制定的一系列全面质量控制制度的执行情况及其结果监控不严带来潜在的损失风险等。 二是机构人员从业特性造成的风险。中介机构人员长期从事的工程结算审核业务是受建设单位委托，这种受托责任关系决定了中介审核人员在审视建设管理行为时的局限性和片面性。对工程变更单审核时，对建设单位、施工单位、监理已签证的，一般均予以认可，对其合理性、合法性未作分析，对工程管理上问题未延伸审查。同时，由于现行的审计费计算标准都只与送审规模和审计核减额有关，对执业人员指出的管理方面的问题并无相应的考核和报酬制度，中介机构对其缺乏参与和深入的动力，一些内在、深层和综合性的问题得不到有效揭示，而这些正是国家审计所关注的。 三是中介机构从业人员业务素质风险，即协审人员采用了不恰当的审计程序和方法而错误地估计和判断了审计事项，做出了与事实不相符合的审计结论。 2.1.4内部控制性风险 一是审计资源的有限性。投资审计力量相对不足、难以适应日益繁重的审计任务、有效履行职责带来的责任风险；限于审计资源的有限性，不可能对所有的项目都进行审计。 二是因审计项目质量控制不严谨、审计程序执行不规范、审计人员专业能力与业务需要不相适应，致使重大问题未能发现而导致的质量风险。跟踪审计是对建设项目的全过程审计，有些涉及到工程领域非常专业的知识。审计机关限于人员专业知识的局限性，不可能对项目的所有问题作出合理性评价。另外还有审计人员可能违反审计纪律和营私舞弊带来的廉政风险。 2.2国家建设项目跟踪审计风险防范 2.2.1跟踪审计的原则 要有所为，有所不为。合理的跟踪审计模式是运