第12章　企业所得税法.ppt

第十四章　企业所得税法 这一章是重点的内容，从前几年的情况看，两税的分值大约是36分左右，题量大约是7～9题，而且会与其他税种或征管法结合出题 第一节 企业所得税基本原理 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税 ——是国家参与企业利润分配的重要手段 二、企业所得税的计税原理 企业所得税的特点主要是： 1、通常以纯所得为征税对象 2、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据 3、纳税人和实际负担人通常是一致的 三、各国对企业所得税征税的一般性做法 （一）纳税义务人 （二）税基 （三）税率 （四）税收优惠 四、我国企业所得税制度的演变 了解 五、企业所得税的作用 第二节 纳税义务人与征税对象 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 分为居民企业和非居民企业 （一）居民企业 包括两大类： ——依中国的法律在中国境内成立 ——依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。 依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和取得收入的其他组织。 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 （二）非居民企业 也包括两类： 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内 ——在中国境内设立机构、场所 ——在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 1、管理机构、营业机构、办事机构； 2、工厂、农场、开采自然资源的场所； 3、提供劳务的场所； 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 5、其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 二、征税对象 是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得 （一）居民企业的征税对象 来源于中国境内外的所得。包括： ——售货物所得； ——提供劳务所得； ——转让财产所得； ——股息、红利等权益性投资所得； ——利息所得； ——租金所得； ——接受捐赠所得； ——特许权使用费所得； ——其他所得 （二）非居民企业的征税对象 区分三种情况 ——在中国境内设立机构、场所的，所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得 ——发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 ——在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，来源于中国境内的所得 （三）所得来源地的确定 1、销售货物所得——交易活动发生地 2、提供劳务所得——劳务发生地 3、转让财产所得 不动产—不动产所在地 动产—转让动产的企业或者机构、场所所在地 权益性投资资产—被投资企业所在地 4、股息红利等权益性投资所得——分配所得企业所在地 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得——负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 6、其他所得——国务院财政、税务主管部门确定 依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是(　) A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 第三节 税率 体现国家与企业分配关系的核心要素 1、基本税率：25% ——适用对象：居民企业和在中国境内设有机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的 2、低税率：20％ ——适用对象：在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 实际征税时适用税率：10% 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 第四节 应纳税所得额的计算 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额 应纳税所得额＝收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除 －以前年度