第14章 国际税收协定.ppt

第十四章 国际税收协定 新增加的内容，关注客观题 国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。 由于在国际税收领域，各国行使征税权力所采取的原则不尽相同，因此各自所确立的税收管辖权范围和内容也有所不同。 在确定税收管辖权，通常遵守属地原则和属人原则 目前世界上的税收管辖权大致可以分为三类：居民管辖权、地域管辖权、公民管辖权。 居民管辖权——按照属人原则确立的税收管辖权。指一国政府对本国居民来自世界范围的全部所得行使的征税权力。 居民管辖权的行使其关键是确定纳税人（包括自然人和法人）的居民身份。 自然人居民身份的判定，各国主要以住所或居所为标准、时间标准 法人居民身份的判定，各国主要采用注册地标准、总机构标准和实际管理机构所在地标准。 地域管辖权——按照属地原则确立的税收管辖权，一国政府只对来自或被认为是来自本国境内所得拥有征税权力。 公民管辖权——国籍管辖权。按照属人原则确立的税收管辖权。它是指一国政府对本国公民来自世界范围的全部所得行使的征税权力。 公民管辖权的行使其关键是确定纳税人（自然人和法人）的公民身份，而不论其居住在何地或何国，自然人公民身份的判定是以是否具有本国国籍为标准。 第一节　国际重复征税及其产生 一、国际重复征税的概念 1、国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。 2、国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。 （1）法律性国际重复征税——两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。 法律性国际重复征税是当前各国通过单边性的国内立法，以及相互签订双边性的税收协定力图解决的核心问题。 （2）经济性国际重复征税——两个以上的国家对不同的纳税人，就同一课税对象或同一税源，在同一期间内课征性质相同或类似的税收。 经济性国际重复征税主要表现在两个国家分别同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从该公司获取的股息征税。 税制性国际重复征税——是由于各国大都实行复合税制所导致的重复征税 3、国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。 二、国际重复征税的产生 （一）国际重复征税产生的条件和原因 纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。 （二）国际重复征税产生的形式 依据税收管辖权相互重叠的形式，国际重复征税的产生也主要有下述几种情形： 1、居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠 2、居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠 3、地域管辖权与地域管辖权的重叠 三、国际重复征税的经济影响 1、加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性 2、违背了税收公平原则 3、阻碍国际经济合作与发展 4、影响有关国家之间的财权利益关系 下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有()。 A.地域管辖权与地域管辖权的重叠 B.居民(公民)管辖权与收入管辖权的重叠 C.居民(公民)管辖权与地域管辖权的重叠 D.居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠 第二节 国际重复征税消除的主要方法 各国的涉外税法和国际税收协定中，处理国际重复征税问题所采用的具体方法主要有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。 一、免税法 免税法也称为豁免法，是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。 免税法主要有以下两种具体做法： 1、全额免税法 即居住国政府对其居民来自国外的所得全部免予征税，只对其居民的国内所得征税，而且在决定对其居民的国内所得所适用的税率时，不考虑其居民已被免予征税的国外所得。 2、累进免税法 即居住国政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时，有权将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并加以综合考虑。 假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61～80万元的适用税率为35%，81～100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。 （1）全部免税法 甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。 甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元) （2）累进免税法 甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70