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第十二章 产品成本计算的分步法 分步法的特点及适用范围 逐步结转分步法 平行结转分步法 * * 一、分步法的特点及适用范围 1、产品成本计算的分步法：是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。主要适用于大量、大批的多步骤生产，如纺织、造纸、冶金、水泥、化工、机器制造工业等等。 2、主要特点： （1）成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种； （2）产品成本计算期同会计报告期相一致,按月定期； （3）生产费用在完工产品与在产品之间分配； （4）各步骤之间结转成本。 3、根据要不要计算半成品成本（生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同）分为逐步结转分步法和平行结转分步法。 二、逐步结转分步法 逐步结转分步法就是为了计算半成本成本而采用的一种分步法。 综合结转法 分项结转法 采用逐步结转分步法的原因 　　1．有一些半成品为企业几种产品共同耗用，为了分别计算各种产成品的成本，先要计算这些半成品的成本。 　　2．有些企业生产的半成品不完全为企业自用，还经常作为商品对外销售。为了计算外售半成品成本，全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况，也要求计算这些半成品的成本。 　　3．有的半成品虽然不一定外售，但要进行同行业成本的评比，因而也要计算这种半成品的成本。 　　4．在实行厂内经济责任制的企业，为了有效地控制各生产步骤内部的生产耗费和资金占用水平，也要求计算并在各生产步骤之间结转半成品成本。 综上所述，逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。因此，这种方法亦称为计算半成品成本分步法。 （一）综合结转法 ——将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”、“直接材料”、或专设的“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账的一种方法。 按实际成本综合结转 按计划成本综合结转 按实际成本综合结转 采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，可根据企业的实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法及后进先出法等方法。 按计划成本综合结转 （1）采用这种结转方法，半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。 （2）特点：自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本，以及成本差异额和成本差异率。在产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。。 （3）优点 与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有明显的两个主要优点： 其一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。 　其二，便于各步骤进行成本的考核和分析。 （二）综合结转法成本还原 成本还原：就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。 还原后产成品成本 成本还原 70000 17600 14300 8200 29900 上步骤本月所产 半成品成本结构 114800 14000 11200 5600 84000 还原前产品成本 合计 制造费用 直接工资 燃料与动力 直接材料 半成本 项目 -84000 35880 9840 17160 21120 0 成本还原率=84000/70000=1.2 35880 15440 28360 35120 114800 综合结转法的优缺点 　　优点：可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。 　　缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而要增加核算工作量。因此，这种结转方法只适宜在半成品具有独立的国民经济意义、管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。 （三）分项结转法 分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。 分项结转法的计算程序 （1）根据上一步