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第三讲 成本核算(二) 一、辅助生产成本的核算(117) （一）辅助生产成本的归集 1．辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目单独核算。 2．辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算。 (415) 辅助生产成本明细账 表2—6 2000年5月 车间：供水车间 年 摘要 材料 工资及福利费 折旧费 燃料动力 合计 转出 月 日 6 30 材料费分配表 1200 1200 30 燃料费用分配表 800 800 30 折旧费分配表 250 250 30 工资费分配表 5130 5130 待分配费用合计 1200 5130 250 800 7380 分配转出 7380 辅助生产成本明细账 表2—7 2000年5月 车间：供电车间 年 摘要 材料 工资及福利费 折旧费 燃料动力 合计 转出 月 日 6 30 材料费分配表 1800 1800 30 燃料费用分配表 2400 2400 30 折旧费分配表 300 300 30 工资费分配表 6019.2 6019.2 待分配费用合计 1800 6019.2 300 2400 10519.2 分配转出 10519.2 （二）辅助生产费用的分配(441) 辅助生产费用的分配方法通常有以下几种： 1．直接分配法 (656) [例5 假设前例的中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.20元。该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。根据劳务供应和耗用劳务通知单，可整理各车间和部门耗用劳务情况如表2—8。 (80) 辅助生产车间劳务供应通知单 表2—8 2000年5月 受益单位 用水数量(吨) 用电度数(度) 辅助生产车间 供水 2922 供电 559 基本生产车间 —甲产品 12000 —乙产品 8000 一般耗用 5100 2000 厂行政管理部门耗用 1050 4298 合计 6709 29220 根据上述资料，采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表2—9。 表2—9 辅助生产费用分配表 （直接分配法） 辅助生产车间名称 供水车间 供电车间 合计 待分配辅助生产费用 7380 10519.2 17899.2 辅助生产以外部门劳务供应量 6150 26298 —— 费用分配率 1.20 0.40 —— 基本生产成本 甲产品 耗用量 12000 分配额 4800 4800 乙产品 耗用量 8000 分配额 3200 3200 小计 制造费用 耗用量 5100 2000 分配额 6120 800 6920 管理费用 耗用量 1050 4298 分配额 1260 1719.2 2979.2 分配金额合计 7380 10519.2 17899.2 (1435)结束表格 从上例可以看出，供水车间不分配负担电费，供电车间不分配负担水费，两车间的费用是在没有进行交互分配的情况下，按照对外（指辅助生产车间、部门以外）提供的劳务数量计算费用分配率，直接进行对外分配的。其费用分配率的计算公式如下： 待分配的辅助生产费用 费用分配率＝—————————————————————————— 辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量之和 某一受益单位应分 该受益单位 配的辅助生产费用＝ 耗用劳务数量×费用分配率 如： 供水车间费用分配率＝7380(6150＝1.20 制造费用应负担的水费＝5100×1.20＝6120（元） ２．一次交互分配法(1524) 一次交互分配法简称交互分配法，它是