浅论货运发票管理中的摩擦与消融.docVIP

浅论货运发票管理中的摩擦与消融 　　【论文关键词】货运发票； 管理 摩擦；消融对策 　　【论文摘要】文章通过对我国分税制导致国税和地税管理摩擦的分析入手，从税种、征收管理对象、 税收 政策 等方面，对货运发票管理中的摩擦现象进行了类型分析和原因探析，提出了税务部门在货运发票管理上消解摩擦的近期、中长期可采取的对策。 　　 　　一、分税制引发国税与地税的管理摩擦 　　 　　1994年国家开始实行分税制，是为了保证国家的 财政 收入，地税与国税有严格的划分标准，这样既保证了中央财政，也使地方利益不受侵犯。国税和地税按税种进行划分的，建立起了中央和地方两套税收管理制度，并分设了中央与地方两套税收机构分别征收管理。我国实行的分税制，是根据事权与财权相结合的原则，按税种划分中央税、地方税、中央与地方共享税将维护国家权益，实施宏观调控所必须的税种划分为中央税，将同 经济 发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税，将适合地方征管的税种划分为地方税，充实地方税税种，增加地方税收入；在核定地方收支数额的基础上实行了中央财政对地方财政的税收返还和转移支付制度等；实现了在中央政府与地方政府之间税种、税权、税管的划分，实现了财政“分灶吃饭”。国家税务局税收征收管理的范围主要是增值税、消费税、企业所得税（只要是中央企业、涉外企业、2001年后新办企业的所得税）、 证券 交易税等以及中央税的滞纳金、补税、罚款；地方税务局税收征收管理的范围主要是营业税、城市维护建设税、个人所得税、 教育 费附加、资源税、土地增值税、房产税、印花税等等以及地方税的滞纳金、补税、罚款。中央政府税收收入主要是关税、消费税、海关代征增值税、中央企业所得税等；地方政府税收收入主要是营业税、城市维护建设税、个人所得税、教育费附加、土地增值税、房产税、印花税等地方税；中央和地方政府共享收入主要是增值税、资源税。分税制的实施在一定范围和程度上导致了国税与地税间的摩擦。我国是把税源大而集中的税种一般划为中央税，由国税管理；而把税源分散、收入零星、涉及面广的税种一般划为地方税，由地税管理。地税征收的税种小而多、税源不厚，收入零星，但涉及面广，几乎涉及到所有单位和个人。为了合理照顾地方利益，调动地方的积极性，不致于影响全国性的商品流通和 市场 物价，中央将部分税种的征收管理权归地方。地方税一般均属于对财产（不动产）、对行为和部分所得以及不涉及全国性商品流通的经济加以课征，地方税各地执行不一致，尽管不影响全局，但是同时带来的是区域间的地方税收政策差异。 　　 　　二、货运发票税收管理摩擦的类型分析 　　 　　按照分税制的相关规定，增值税和营业税都属于流转税，其中增值税由国税部门征收管理，营业税由地税部门征收管理，因为征税对象和所征税种的不同，国税与地税虽然同是税收征管部门，但难免出现摩擦。以货运发票管理为例，开具货运发票的 运输 企业由地税部门管理，征收营业税，而接收货运发票的增值税一般纳税人由国税机关负责管理，征收增值税。增值税的纳税人包括在我国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务的各类企业、单位、个体经营者和其他个人，增值税管理实行抵扣制。一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。一般纳税人购进或销售货物(东北三省、中部六省部分地区以外的地区购进固定资产除外)时，取得的自开票运输单位开具的或地税机关代开的货运发票，该货运发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额，抵扣税率7％。营业税的纳税人包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。 　　货运发票在税收管理上涉及国税和地税两个部门，一个是收，一个是抵。通过剖析一张货运发票的管理政策和流程，可以发现无论从税收政策、税收征管部门，还是税收管理对象都折射出国税与地税之间的管理摩擦，这种摩擦在货运发票管理中主要表现为四种类型： 　　 （一）税种摩擦 　　货运发票涉及的税种具有一定的复杂性，导致税务机关在管理和检查中存在困难。货物运输业没有纳入增值税管理范围，导致货运发票一票多能。 交通 运输业开具货运发票后申报缴纳营业税，营业税是地方政府收入；增值税一般纳税人在取得货运发票后可以计算申报抵扣增值税税款，增值税是中央和地方政府共享收入。 税种的差异与收入归属的不同，可能影响各部门征收 管理 积极性。 　　 （二）税率摩擦 　　货运发票既是营业税征收的主要依据，又是增值税抵扣的凭据，而税率各不相同，计算方法迥异。按照现 行政 策，企业采购和销售货物所支付的 运输 费用，只要符合相应的条件，便可以凭借货运发票将运费的7％抵扣增值税；运输单位开具货运发票只需申报缴纳3%营业