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不确定性与无形资产信息披露 Uncertainty and the Information Disclosure of Intangible Assets 学位申请人： 韦 霞 年 级： 2006 高师班 学 科 专 业： 会计学 研 究 方 向： 会计基本理论 指 导 教 师： 余海宗 教授 定 稿 时 间： 2008 年 12 月 摘 要 随着知识经济的到来，无形资产在企业经营活动中起着越来越大的作用。 有形资产和金融资产日益商品化且只能获得平均投资回报率，而无形资产却 能获取超额收益，致使当今社会财富的增长主要受无形资产的驱使，无形资 产的价值也日益成为企业价值的一个重要组成部分，企业在财务报告中披露 的无形资产信息也越来越受到关注。大量研究表明，企业无形资产与其市场 价值有很强的相关性，但现行财务报告对无形资产的信息披露却存在严重不 足，对投资者的决策、资本市场的有效运行以及社会资源的优化配置产生了 严重的负面影响。要使无形资产信息得到充分披露，须在考虑各种相关因素 的基础上，构建一个有效的无形资产信息披露体系。 本文从无形资产本身的不确定性出发，分析了不确定性对无形资产信息 披露的影响，并结合上市公司无形资产信息披露的现状予以论证，最后围绕 无形资产不确定性的程度（高度、中度、低度），分层次构建无形资产的信息 披露体系，以扩大无形资产的披露范围和内容。全文共分为五个部分： 第一部分“引言”，主要说明论文的选题背景与意义，并对国内外无形资 产信息披露相关问题的研究进行了综述，进而提出本文将从无形资产本身的 不确定性出发，研究不确定性对无形资产信息披露的影响。 第二部分“无形资产及信息披露”，首先介绍了无形资产的概念、特征和 范围，然后介绍了信息披露的相关理论，包括信息披露的含义、信息披露的 理论基础、信息披露和会计确认的关系，进而提出本文所指的披露是包含确 认在内的广义披露。 第三部分“无形资产的不确定性”，首先对不确定性进行了概述，其次分 析了造成无形资产不确定性的原因，最后结合会计准则的相关规定分析了无 形资产不确定性对其信息披露的影响。 第四部分“无形资产信息披露的现状”，以 52 家高新技术企业为样本进 1 行实证研究，指出了无形资产信息披露存在的问题，然后从多方面分析了造 成上述问题的原因，除无形资产的不确定性外，还包括现行财务报告的局限 性、无形资产信息披露专有成本的限制和利益相关者的不同动机。 第五部分“无形资产信息披露的改进”，首先分析了财务报告的未来发展 方向和路径，然后针对无形资产确认和计量的困难，提出了通过改进表外披 露的方式来增加无形资产的信息含量，在对无形资产的不确定性进行高、中、 低分类的基础上，通过财务报表、报表附注、补充报表及专项说明四个层次 进行分层披露，最后提出了对无形资产价值不确定性的管理策略。 本文的主要贡献在于：1、以无形资产自身的不确定性为研究起点，指出 了无形资产在会计确认和计量上存在的困境。2 、通过对会计准则的规范分析 和对上市公司无形资产披露现状的实证分析，明确了无形资产的不确定性对 准则制定的影响和在实际工作中的表现。3、提出了无形资产信息分层披露的 设想。 本文的主要不足在于：1、对无形资产披露现状的分析，仅选取了沪、深 两市电子、医药生物制品、信息技术三个行业的上市公司为样本，在样本范 围上还可进一步扩充，以增加证明力。2 、在无形资产信息分层披露的设想上， 只提出了基本的思路，没有具体到每一类无形资产，对其可操作性和在应用 中会出现的问题未作充分估计。 关键词：无形资产、不确定性、信息披露 2 Abstract With the advent of the knowledge-based economy, in