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汽车4S店纳税评估案例 东莞市国家税务局 前言 近年来，东莞市汽车销售行业迅猛发展，企业经营逐步规范，汽车销量逐年攀升。据统计，我市现有汽车销售企业逾200户。 按照省局的工作要求，我局于2009年度继续推进汽车销售行业的纳税评估工作，掌握行业运作模式及相关经济数据，积极探索行业评估及管理方法，不断完善形成了《东莞市国家税务局汽车销售企业纳税评估指引》，广泛开展纳税评估工作，查补税款XX万元，达到了“评估一行，管好一行”的目的。 现选取本案例进行介绍、汇报，恳请各位领导给予批评指正。 目录 一、行业状况及指标制定 （一）行业基本状况 汽车销售企业是指各种以销售汽车为主，兼营汽车零配件、内饰件和提供应税劳务、非应税劳务的汽车经销商。 包括4S店（整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈）和非4S店。 汽车销售企业的业务主要包括整车销售和维修（这里的维修业务含零配件销售业务）。汽车销售企业的收入主要来源于汽车销售收入、维修收入、佣金及返利。 一、行业状况及指标制定 一、行业状况及指标制定 （三）指标制定 为加强汽车销售企业的税收管理，提高税源分析监控能力，减少税款流失，根据《中华人民共和国征收管理法》、国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》、《东莞市国家税务局“一户式”纳税评估管理办法（试行）》及其他有关税收政策的规定，结合我市税收征管实际情况，制定了《东莞市国家税务局汽车销售企业纳税评估工作指引（试行）》。 一、行业状况及指标制定 （三）指标制定 指引要求，企业如实填报《汽车经销企业信息采集表》（企业用），主管税务机关根据企业填报的信息数据进行调查核实：在增值税评估中采用税负对比分析、收入测算分析等方法，在所得税评估中选取毛利率、维修业务收入变动率与维修业务成本变动率配比、期间费用变动率、所得税负担率等指标，综合返利收入、赠送行为、资金变动及货物进出库情况全面分析。 一、行业状况及指标制定 （三）指标制定 指引中制定了相关参考指标： 增值税行业参考税负率：0.7% 整体毛利率参考值：5% 二、企业基本情况 我市选取东莞市××贸易有限公司作为全面开展行业评估的切入点，逐步掌握汽车销售企业的特点，为全面铺开汽车销售行业评估作了一个很好的借鉴。 东莞市××贸易有限公司寮步分公司位于东莞市莞樟路段，于2004年5月成立，是一家经营东风日产汽车的4S店。该企业年销售额超过3亿元，年纳税总额约800万元，是东莞市内中档汽车销售企业中的龙头。增值税、企业所得税均属国税管辖。 二、企业基本情况 该企业注册资金由总公司调拨，从业人数有145人，2008年实现销售收入3.77亿元。评估前纳税情况如下表所示： 三、评估开展情况 本次评估由市局评估小组牵头、相关部门协同参与，历时两个多月，评估效果显著。 评估小组对该企业的纳税申报表、财务报表及《汽车经销企业信息采集表》等各项数据认真分析，发现该企业近三年的纳税申报存在如下问题：增值税零税负申报月份较多、汽车销售毛利偏低且逐年呈下降趋势、期间费用增长异常等。 通过评估小组的数据分析、纳税质询、约谈举证及实地调查，确认该企业存在少申报视同销售收入、多支出财务费用、固定资产改良支出多摊销等问题，评估入库税款124.46万元。 三、评估开展情况 三、评估开展情况 三、评估开展情况 三、评估开展情况 三、评估开展情况 针对企业存在的以上疑点，评估小组向企业发出了《纳税评估异常质询书》，企业也针对质询作了回复。为更深入了解企业的经营情况，评估小组约见了该企业的财务人员。 约谈围绕疑点问题进行，财务人员逐一对疑点问题进行了举证解释。 三、评估开展情况 三、评估开展情况 纳税质询及约谈举证后，评估小组基本锁定企业存在以下问题： 赠品未作视同销售申报； 固定资产改良支出多摊销； 财务费用有待进一步核查。 针对以上情况，评估小组决定对企业进行一次实地调查。该企业相关人员积极配合，提供相关的账本、凭证、报表等资料。实地调查后，问题基本清晰。 四、评估结论及处理 通过调查核实，最后认定该企业主要存在如下违法事实： 固定资产改良支出多摊销，2005年至2007年合计多摊销1806414.94元，2008年多摊销671242.96元。 财务费用多列支，2006-2007年多列支共343552.42元。 视同销售收入少申报。不含税金额合计573167.17元。 四、评估结