新准则下对借款费用的探析.docVIP

目录 一、新旧准侧的主要差异 （一）资本化范围的差异 （二）资本化对象的差异 （三）资本化金额及摊销方面的差异 二、新准则下借款费用的确认 （一）借款费用开始资本化的时点 （二）借款费用暂停资本化的时点 （三）借款费用停止资本化的时点 三、新准则下借款费用的计量 （一）专门借款的计量方法 （二）一般借款的计量方法 四、新借款费用准则的积极影响 （一）与国际准则趋同有利于和国际资本市场的对接 （二）增强了会计信息的可比性 （三）体现了实质重于形式的原则 五、新借款费用准则进一步完善的建议 （一）控制利润的可操作性 （二）完善借款费用会计与所得税法差异的处理 新准则下对借款费用的探析 摘要：为了实现与国际财务报告准则持续全面趋同，提高我国财务报告的国际认同，财政部于2006年发布《企业会计准则第17号——借款费用》并于2007年1月在上市公司开始实行。本文将阐述借款费用的概念;分析新旧会计准则——借款费用在资本化等方面的差异和借款费用的确认和计量。将着重分析借款费用的确认和计量。 关键字：新准则 借款费用 探析 借款费用的概念：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金的利息、发行公司债券发生的利息，以及为构建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等 因借款而发生的折价或溢价的摊销主要是指发行债券等所发生的折价或溢价，发行债券中的折价或溢价，其实质是对债务票面利息的调整，属于借款费用的范畴。 因外币而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额 辅助费用是因借款而发生的，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。 一、新旧准侧的主要差异 新准则一方面体现了我国会计准则与国际会计惯例的趋同；另一方面也更好地适应了实务操作的需要，两者的差异主要体现在以下几个方面： （一）资本化范围的差异 新准则中与融资租赁有关的融资费用适用于新租赁准则，并将房地产商品开发过程中发生的借款费用纳入准则规范的范围；旧准则不涉及融资租赁费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。 资本化借款范围的差异。旧准则限定于专门借款；新准则还包括一般借款。新准则将非专门借款也纳入资本化借款范围，主要是基于实际操作中暴露的问题所做的改进。当公司的融资活动集中调配时，确定一项资产支出专门借款与非专门借款的归属存在一定难度，资产购建过程中动用非专门借款的现象也非常普遍，因此将非专门借款也纳入资本化借款范围比较合理。 （二）资本化对象的差异 新准则中除固定资产外还包括投资性房地产和存货等资产；旧准则中符合资本化条件的资产仅限于固定资产。旧准则允许资本化的借款费用仅限于购建固定资产的专门借款，这是根据我国当时较为特殊的实际情况规定的，主要是为了防范公司通过将大量的借款费用计入资产从而虚增公司资产价值以及盈利水平。借款费用允许资本化的资产，必须是经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态的资产。新准则将投资性房地产和存货纳入资本化对象，是基于上述原则的改进，也是为了与国际会计惯例趋同。 （三）资本化金额及摊销方面的差异 旧准则资本化利息根据购建固定资产累计支出加权平均数和资本化率计算来确定。新准则对专门借款和一般借款分别做了规定，一方面弥补了原准则在专门借款取得投资收益问题上的漏洞；另一方面由于将一般借款纳入资本化借款范围，那么相应规定的修订也就非常必要。 二、新准则下借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 企业只有发生在资本化期间内的有关的借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 （一）借款费用开始确认的时点 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 （1）“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金。转移非现金资产或者承担了带息债务形式所发生的支出。其中：