审计准则国际协调研究.pdf

内容提要 一、研究背景 当今世界以“和平和发展”为主旋律，备国都争先恐詹地发展本 国经济，以便融入国际市场体系，力豳提高本国竞争力。在现代资本 市场中，会计审计都是非常重要的制度安排，其目的是降低市场交易 成本，维护市场缀济秩序。然而随着资本市场全球化的速度逐步加快 的圊时，会计审计售惠的不霹毖使资本市场的交易成本上Yt-，也使市 场作用难以发挥，这不仅阻碍了投资资本的圈际流动，而且阻碍了经 济发展魏资源在甏际阕瓣有效酝置。随着金融枣场金球亿、公司经营 跨国化和资本流动国际化趋势的形成，会计审计的沟通、交流、协调 越来越显示出必要性秘耋要性。从一般意义上讲，注册会计薅审计的 国际协调主要指审计准则的国际协调，因此规范各阂民间窜计准则的 溺题不可避免地摆在了我们面前。然衙各国经济、法律、文化等琢境 方面的差异以及国家利益的斗争，使得事计凝则的豳际协谶劳菲一蚬 劂『页。 怎样理解事计准则的国际协调?审计准则鋈际协调的凌力健在? 存在哪些障碍?已经取得哪些成绩?应该怎样向前发展?前景如何? 在国陬资溺瓣进程孛，孛运应采取怎样懿策酪?在我匿已经鸯嚣入WTO 的情况下，回答这些问题，对予合理确定我圈独立审计准则的走向， 完善狻立审计准嚣l体系，合理辩决“审藿鋈惰和国际惯铡”缒矛瓣， 促进我国经济融入国际市场，具有极为重要的意义。 二、研究愚路 正是基于上述背景，笔者试图涉足“审计准则的国际协调”这一 课题，进行有意义的探讨和研究。 本文的研究思路是：露绕民阀审计准则的鼹际协调这一中心|1爰题， 从抽象到具体，从一般到个别，从问题到对策，逐步展开研究。第一 簿分第一个阕题是本文鳇骚究起点，主要阐甓审计准剃的产生发溪过 器，鹭在海探讨窜诗准粼嚣嚣褥诿终好镶垫嚣准备；鼗着，是论述对 审计准则圆际协调的理解，这怒提出问题。第二部分和第三部分，对 审计准鲻溪际资谰戆动鼹裰爵蠢髦遭逐瀚障薅进行论述，这是分褥阕遂。 第四部分建过渡，回顾张评述审计准则国际协调的发展及成就。而第 五部分贝g顺理成章缝“解决阊惩”，就审计准剃莓际协谪豹途径、淼嬲、 思路穰理谂模型进行专fl研究，这也是本文的重心之所在。最后—个 部分是结合我国实际，就审计准鲥国际协调这一时代背景下，我国铽 定独立窜计瀣掰嚣妈蔓采敬黪策路进行了论述。 三、主体结构 全文分淹六个帮分，结构鞣海容簧点热下。 第—部分：审计准则的国际协调理解。酋先从注册会计师审计产 生鹩原因稍存在的必要烂谈蒸，匿联了民阊审诗蕊粼鳇产生耩发餍瑟 程，重点介绍了世界上艘早的审计准则——美国的《公认审计准则》 (GenerallyAcceptedAuditing StandardsOn 并对《嚣酥事}}准则》(International Auditing，缩写为璐A) 的最新变他进行了介绍。在此莲础上，笔者总结出窜计准援g历史的启 示，舞下文事计准建嚣际捺调滏题熬提凄终好了撼垫。然蓐，，在挝：较 分析中外学者对审计准则国际协调不同理解的基础上，笔者提出了自 己对窜诗灌黎蚕聚爨谗斡看法。 第二部分：劫因分析——带计准财国嗍的必要性和可能性。 本部分首先分绥了蓬外攀者对审诗整粥嚣舔协潺菪要性的论述：匿藩 事计大师斯坦泼张穆尼数的三点论、坎贝尔观点及卡米切尔理论。接 着，笔者从四个方面分析了事计准潮圈际协涌静必簧性，笔者认为， 事计准则黪国踩携谖是企球经济—钵化窥资本跨国流动的需要，是世 界经济环境下审计职业自治的需要；闻对，国际审汁准则作为国际会 诗准粼熬亲}充赘嚣盏残势必要，露—襄终调憋星琛审计准则既可跃露 补发展中随家的空白，又能使发达国家向其靠拢。最后，笔者对审计 蓬嬲嚣器协谖麴霹蕤往遂嚣了分辑，搔塞拳诗灌烈懿按术羼囊基表鹱箕 是W以协调的，并通过表格比较了几个国家及国际审计准则的外勤准 赠。 第三部分；障碍分耩——事计准刘国鼬诱豹隧难鞠濮投因素。 在本部分中，首先介绍了卡米切尔、斯坦泼和穆尼兹及约翰·邓恩对 审计灌裂滔际协调不剩辫素的分橱。笔者谈鸯，经济、致滚、文化等 差异是审计准则圈际协调的根本障碍，审计观念、审计目标的矛盾是 窜诗连鬟难黻游溺酶重磊矛蓐，薅注麓会诗簿难戳实现霭涿闯鑫鑫流 动也是审计准则