保险会计新准则对混合保险合同的影响.docVIP

保险会计新准则对混合保险合同的影响 刘玉焕 [内容摘要]保险会计新准则未明确界定“保险风险”，也未对“重大保险风险”进行要求，这将使得混合保险合同的分拆标准名存实亡，致使保费虚增，并与国际保险业统计口径不一致。为方便混合保险合同分拆，笔者建议借鉴国际经验明确界定“保险风险”，并对“重大保险风险”进行要求，亦应对“重大保险风险”中的“重大”进行具体量化和严格测试。 混合保险合同的概述 2006年2月，财政部依据我国现行保险会计实务，参照国际会计准则颁布的《企业会计准则第25号—原保险合同》（简称“保险会计新准则” ）科学界定了保险合同，并对混合保险合同提出了分拆要求及标准，这是对原来保险会计制度的重大突破。 1、混合保险合同的涵义 混合保险合同是指既包括保险风险又包括非保险风险的合同，主要包括内含衍生金融工具的保险合同、含有储蓄成分的保险合同、自由分红保险合同、财务担保与信用风险合同等。这其中的内含衍生金融工具、投资成分或储蓄成分大多是非保险风险。内含衍生金融工具也称为嵌入衍生工具，是指某些合约并不符合衍生工具的定义但包括衍生工具和主合约在内的混合金融工具，混合工具的部分现金流量，以类似于单独存在的衍生金融的变动方式变动；既包括保险成分又包括储蓄成分的合同即内含储蓄成分的保险合同；嵌入自由分红成分的保险合同是指同时嵌入了自由分红成分和保证成分，保险公司有权自主决定分派给保单持有人红利金额和时间的保险合同；财务担保及信用风险保险的法律形式可有多种，如财务担保、信用证、信用违约合同或保险合同等。本文谈到的混合保险合同主要是指区别于传统寿险产品的投资连结保险、分红保险和万能险等新型寿险。 2、国内外关于分拆混合保险合同的规定 分拆确认是相对于整体确认（即不分拆混合保险中的保险成分和非保险成分，将保险合同看成一个整体进行会计处理）来说的，就是对保险合同中的保险成分和非保险成分采用不同的会计标准，保险成分按照保险会计准则进行处理，非保险成分则按照金融工具等会计准则进行处理。分拆确认的根本目的在于确保非保险风险成分的任何权利和义务均确认为资产及负债而不是收入和费用。国际会计准则理事会要求对那些不分拆确认就可能遗漏重要资产、负债的特殊合同必须进行分拆。 根据《国际会计准则第39号》的规定，如果内含衍生金融工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险没有密切关系，或与内含衍生金融工具条款相同的独立产品符合衍生金融工具的定义时，应将衍生金融工具从主合同中分离出来，单独确认和计量；国际财务报告准则第4号（IFRS4）规定：储蓄成分是否应该单独确认取决于与储蓄成分相关的所有权利和义务是否已在资产负债表内确认。根据IFRS4，保险公司可以但不是必须把合同中的保证成分与自由分红成分拆分并进行单独核算；2007年5月14日出台的国际会计准则第二阶段讨论稿（简称“五一四讨论稿”）与IFRS4一致，亦主张分拆混合保险合同。 《企业会计准则第25号--原保险合同》第二章第五条规定：保险风险部分和其他风险部分能够单独区分并能单独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分分拆，单独确认；若保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或虽能够区分但不能单独计量时，应当将整个保险合同确定为原保险合同。下面以中国人寿保险公司的国寿鸿寿年金分红保险为例，说明保险合同要素的分拆。 保单描述：投保年龄：30岁；年金开始领取年龄：60岁；性别：男；交费期间：10年；保险金额：10万元；年交保费：6550元。其利益显示表如下： 保单年度 年初保费 身故保障 生存年金 满期给付 假定低等红利 假定中等红利 假定高等红利 周年红利 累积红利 周年红利 累积红利 周年红利 累积红利 1 6550 100000 38 38 63 63 88 88 5 6550 100000 277 779 462 1299 647 1818 10 6550 100000 646 3462 1076 5771 1507 8079 15 100000 727 7558 1211 12597 1907 17636 20 100000 817 12648 1362 21080 2146 29511 25 100000 920 18918 1533 31529 2421 44141 30 100000 2500 1037 26595 1729 44325 2421 62055 35 100000 2500 1036 35538 1726 59230 2417 82921 40 100000 2500 1034 46545 1723 76075 2412 106506 45 100000 2500 1030 57067 1717 95112 240