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衍生金融工具准则比较研究 　　摘要： 　　用比较分析的方法研究国内外衍生金融工具的应用及其会计准则和审计准则在金融危机前后的变动，为完善我国衍生金融工具审计准则体系、提高我国衍生金融工具审计实务能力提供建议。 　　关键词：金融衍生工具；会计准则，会计计量 　　衍生工具（Derivative Instruments）也称衍生金融工具（Derivative Financial Instruments），或金融衍生工具，是从基础性金融工具衍生出来的一种投资和风险管理的产品。 　　“衍生产品”（ derivative financialinstrument，也叫做衍生工具）是指这样一种金融工具或证劵，这一工具（证劵）的未来回报依赖于一个潜在的（underlying）证劵、商品、利率或指数的价值，而这一潜在的证劵、商品、利率或指数就称为标的（基础）证劵或标的资产。 　　从金融学的角度来看，衍生金融工具是指在传统的金融产品如货币、股票、债卷等基本金融工具的基础上派生、为减少基本金融工具的损失，或保证基本金融工具的收益而产生的金融工具。其实质是一种面向未来的代表权利义务关系的合约，而其价值则由契约所规定的标的衍生而得。其中，标的项目包括股票、债券、利率、汇率和某种指数等。本文以会计确认、计量及披露为主线，解释当前国有企业进行衍生金融工具会计业务处理中的再确认标准不统一，公允价值下产生的问题未得到反映，财务报告披露不充分，表外披露不完善等问题，并通过分析找到了形成的原因，提出了统一衍生金融工具的在确认标准，加强对衍生金融工具以公允价值计量的监督价差预披露，改进会计报表的结构和编报方式，完善衍生金融工具的表外披露等解决措施，以求会计能更好的反映出企业衍生金融工具的业务。 　　一、衍生金融工具准则比较研究 　　（一）国内相关法规比较 　　现有国内外关于衍生金融工具会计问题的研究取得了较大成果，在国内外颁布的相关准则中，衍生金融工具作为金融资产或负债可以在表内列报。但由于衍生金融工具的特殊性质，国际会计准则委员会也承认，衍生金融工具会计问题并没有得到彻底的解决。基于文献分析，现行的传统财务报告在内容、格式等方面存在不足，从而在披露衍生金融工具等新会计项目方面很不完善，如何改进传统财务披露方式，加强衍生金融工具等会计信息充分披露的研究还很不足。在此根据国内外相关的研究现状和不足，归纳出衍生金融工具会计信息披露相关的几个亟须深入研究的问题。 　　1、关于衍生金融工具的确认和计量。衍生金融工具之所以能够纳入表内披露，是基于在会计上对它的确认和计量。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会，以及我国新颁布的会计准则，都把衍生金融工具作为金融资产和金融负债进行确认，这对衍生金融工具纳入表内披露是一个重大的突破。国内外大量学者在衍生金融工具计量方面的研究，主要体现在历史成本计量衍生金融工具的不足，以及公允价值计量的优越性，学者公认公允价值是衍生金融工具最相关的计量属性。但同时认为，衍生金融工具虽然作为金融资产和金融负债进行确认，但并不符合传统资产和负债定义的内涵，如何改进传统资产负债的定义内涵，使衍生金融工具从根本上符合资产负债的定义是一个值得探讨的问题。 　　2、 传统财务报表在披露衍生金融工具等会计信息方面并不完善。随着衍生金融工具的飞速发展，以及知识资本、人力资本、环境资产等新会计项目的出现，现行的传统资产负债表、利润表在披露方面显得很不完善。根据文献分析，传统财务报表存在以下不足：①财务报表要素确认建立在过去的交易和事项基础上，信息反映滞后；②财务报告主要提供历史成本为主的信息，与投资者决策相关性低；③对企业所面临的风险披露不充分，其中衍生金融工具风险是重要的方面之一；④现有财务报告体系是适应工业经济时代的需要而建立的，在新经济条件下有很多不适应性，如及时性差、不能满足一些特殊的信息需求等；⑤财务报告仅提供量化的货币信息，无法反映许多影响企业经营方面的不确定性因素；⑥对于自创无形资产、人力资本、环境资产等软性资产难以恰当地确认、计量及披露。 　　（二） 衍生金融工具会计准则的国际发展和差异分析 　　1、衍生金融工具会计准则的国际发展 　　和美国相比，中国衍生金融工具发展缓慢、周期短、品种单一的原因，主要有以下几点： 　　第一，经济体制的问题。我国在20世纪90年代才提出建立社会主义市场经济体制的目标，并把衍生金融工具的使用作为中国从计划经济体制过渡到市场经济体制的推动力，希望衍生金融工具的使用带来中国经济发展。其实衍生金融工具是一种“零和博弈”，在短期内很难直接创造财富，容易暴露问题。 　　第二，运行机制问题。我国的市场运行机制存在缺陷，20世纪90年代，中国经济的发展使衍生金融工具的市场需求增加，但金融监管体制不能与