西方管理会计研究的发展趋势分析——来自美国《管理会计研究杂志》1989-2006年的经验证据.pdfVIP

中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 西方管理会计研究的发展趋势分析 ——来自美国《管理会计研究杂志》1989-2006年的经验证据 段云张剑英 (哈尔滨工业大学管理学院哈尔滨150001) 究进行了研究总结．此后管理会计的研究又有了很大的发展和变革，但是并没有相应的研究出现。本文以美国会计 of 学会(从^)主办的《管理会计研究杂志》UournalManagementAccounting 年各期发表的有关文章为样本，对管理会计研究主题进行划分，分析西方管理会计研究的发展趋势，并与国内的管 理会计研究进行比较，从而找出存在的不足之处。 关键词：管理会计 研究主题 研究方法 创新 1引言 在我国的会计体系中，管理会计一直是在理论界和实务界都比较沉寂的一个分支(相对于财务 会计而言)，应用和创新两方面都缺乏活力。但是反观西方国家，管理会计研究在经历了80年代以 前的不断摸索和缓慢发展以后，产生了许多新的研究主题，以至于从90年代起进入了一个快速发展 的时期(王立彦、陈莹， 1999)。进入90年代以后，会计作为信息系统的作用逐渐地凸现出来，财 务会计为企业外部的会计信息使用者的决策提供有用信息，而管理会计为企业内部的会计信息的使 用者提供决策依据，因此管理会计在企业内部扮演着越来越重要的角色。为了保证信息能及时地在 企业内部搜集、传递和使用和确保决策和行动的及时性和有效性，管理会计搜集信息的任务从管理 会计人员向企业内部的信息的产生者和使用者转移。管理会计人员不再作为单纯的信息提供者为企 业的管理者提供所需要的信息，而是由企业中的每一个员工直接提供和使用信息，因此管理会计信 息的提供者和使用者的界限逐渐变得模糊(Anthony 也促进了企业更加适应环境的变化。例如企业所面临的内部环境变化导致了。作业成本计算”与“作 业管理”的产生，而“作业成本计算”与“作业管理”的应用有助于“企业再造工程”的实施，从 而推动了企业的变革，提高了企业的竞争能力(胡玉明，2004)。由此可见管理会计的主题在90年 代已经从单纯的价值创造转移到如何让企业适应不断变化的环境上来，因此90年代是整个管理会计 发生重大变革的时期。从另一方面来说，西方管理会计实务的发展也促进了管理会计理论的继承和 创新。管理会计的研究正在经历着一场复兴，有关管理会计方面的著作和研讨会在不断增多，在由 企业发起的研究活动中，学术研究人员起着越来越重要的作用(MichealD．Shields，1997)。 二次世界大战后至80年代中期，以美国为主导的西方管理会计研究绝大多数采用归纳与演绎方 法进行管理会计规范研究和60—70年代的理论实证研究。众多的管理会计文献明显缺乏实践的检 中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 年对刊登在《会计评论》(The Refiew)、《会计研究杂志》(TheJournalof Accounting Accounting and Research)、《会计、组织与社会》(Accounting，OrganizationSociety)等一些著名会计学刊的论文 以及美国会计学会(American Association，AAA)发表的研究报告进行系统的统计分析， Accounting 研究发现：在1983年以前所登载的642篇有关管理会计的论文中，传统的概念性推理研究方法在管 理会计中是最主要的研究方法，这类文章为325篇，占了一半的比例，这类研究与其它非经验研究 方法的文章加在一起共占95．2％的比例，只有3l篇是属于经验研究类的文章，占的比例为4．8％。由 此可以看出，在1983年以前已经发表的管理会计研究论文中，绝大多数的论文都没有以实践中的数 据来说明问题。其论点或结论也没有在实践中得到检验，即便是为数甚少的采用经验研究方法的文 章，其研究领域也过于狭窄，并未涉及管理会计研究的各个领域。 美国著名管理会计学家Kaplan不但大力提倡管理会计的实地